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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

在之前的文章中，我們說在特殊性稅務處理情況下重復納稅的原因是，在特殊性稅務處理下，增發(fā)股份被切割成了兩段，一段是按原有計稅基礎增發(fā)股份不視為轉讓股份，無需繳納企業(yè)所得稅，原有計稅基礎作為增發(fā)股份的計稅基礎，一段則成了按重組時的公允價值轉讓股份，需就公允價值與原有計稅基礎的差額繳納企業(yè)所得稅。

在股權收購、資產收購、劃轉等等重組業(yè)務中，特殊性稅務處理都會存在所謂的重復納稅的問題。

假設A100%持有B，B100%持有C，C100%持有D，D100%持有E，E100%持有........Y100%持有Z，每個公司沒有其他資產，只持有100%子公司股權資產（計稅基礎為300萬，即子公司實收資本300萬），Z持有一項資產，計稅基礎300萬，公允價值500萬。

顯然每個公司層面評估價值都應有500萬，按500萬出售持有的長投（Z出售持有的資產），都需要繳納資產溢價的企業(yè)所得稅。

顯然不能說這是重復納稅，因為每層出售的資產和計稅基礎是獨立的（從稅收的角度來說，從資產價值的角度是完全相關）。同時這個所謂的重復納稅不是特殊性稅務處理本身帶來的，而是交易層級結構或股權資產層級結構本身的問題。

依舊用原來的案例：B公司增發(fā)10%股份，公允價值500萬，收購A公司持有的C公司60%股權，公允價值500萬，A持有C公司60%股權的計稅基礎及賬面價值均為300萬。

案例中，按500萬作為交易價格，適用一般性特殊性稅務處理，后期資產公允價值為700萬時出售股權或資產，同樣存在所謂的重復納稅問題。

特殊性稅務處理實質是以原有計稅基礎為交易價格，而不是公允價值。

綜上，所謂的重復納稅不是特殊性稅務處理稅收政策的問題。

同時因為企業(yè)間利潤分配免稅，而用來解釋特殊性稅務處理不存在重復納稅，并沒有解釋到根本，或許只能算是個稅務籌劃。