| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
3月21日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，提到將階段性取消“連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額大于0、最后一個(gè)月增量留抵稅額大于50萬(wàn)元”等退稅條件。
相信將來(lái)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)》文件規(guī)定的增值稅期末留抵稅額退稅制度的限制條件將會(huì)減少，或許同樣會(huì)實(shí)行每月退稅的方式，最終與《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策退稅制度部分內(nèi)容合并也不是不可能。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策退稅將是一個(gè)長(zhǎng)期的政策，從2022年4月納稅申報(bào)期開(kāi)始，很多納稅人都將會(huì)使用到這個(gè)政策。
1、雖然退稅自愿，但一次性存量留抵退稅對(duì)納稅人未來(lái)的操作是很重要的一步：
案例：納稅人之前未辦理過(guò)一次性存量留抵退稅，2019年3月31日期末留抵稅額1000萬(wàn)元，2022年4月納稅申報(bào)期，3月期末留抵稅額低于100元，判斷存量留抵稅額為100萬(wàn)，增量留抵稅額為0萬(wàn)元。
假設(shè)，納稅人4月未申請(qǐng)一次性存量留抵退稅，2022年5月納稅申報(bào)期，4月期末留抵稅額為300元，判斷存量留抵稅額為300萬(wàn)，增量留抵稅額為0萬(wàn)元。
企業(yè)需主動(dòng)申請(qǐng)一次性存量留抵退稅，否則以后每月的增量留抵稅額均為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。也就是說(shuō)當(dāng)期期末留抵稅額不大于1000萬(wàn)，沒(méi)有增量留抵稅額，就無(wú)法申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺?/span>
假設(shè)，納稅人4月申請(qǐng)了一次性存量留抵退稅，2022年5月納稅申報(bào)期，4月期末留抵稅額為200元，判斷存量留抵稅額為0萬(wàn)，增量留抵稅額為200萬(wàn)元。（納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。）
當(dāng)然也不用過(guò)于擔(dān)心，一次性存量留抵退稅并沒(méi)有時(shí)間的限制，符合條件的任意申報(bào)期都可以申請(qǐng)，納稅人應(yīng)有意識(shí)去申請(qǐng)，而不是局限于過(guò)去政策的增量留抵退稅。
2、在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額、允許退還的存量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，務(wù)必注意任何情況下的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，都是從2019年4月開(kāi)始計(jì)算至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期的，包括上述已經(jīng)申請(qǐng)了一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額的情況。
相信增值稅期末留抵稅額退稅制度未來(lái)是個(gè)長(zhǎng)期的制度，一年一年又一年，從2019年4月開(kāi)始計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，需要企業(yè)做好記錄方便計(jì)算。
3、《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策明確小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是按增值稅銷售額計(jì)算確認(rèn)的，而不是安會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或者企業(yè)所得稅收入數(shù)據(jù)，按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的一次性的大額收入將對(duì)判定產(chǎn)生影響。
4、判斷是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的銷售額比重，是根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。不滿3個(gè)月的，需待實(shí)際經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月后再計(jì)算確定。
而判斷中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
兩個(gè)判定的時(shí)間段是不一樣的，對(duì)于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要兩次計(jì)算和判定。
5、新設(shè)立的企業(yè)納稅信用等級(jí)為M級(jí)，不可以享受增值稅期末留抵退稅，上述經(jīng)營(yíng)期不滿3個(gè)月等情況指的不是新設(shè)立企業(yè)，一般指的是停產(chǎn)等企業(yè)。
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