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《掛靠費要不要繳稅？》的文章中描述的案例的基本情況是：甲乙約定，將甲公司擁有開采權的某礦山交由乙公司開采，乙公司以甲公司的名義銷售礦產(chǎn)品;乙公司負責生產(chǎn)銷售過程中的所有費用，銷售過程中的稅收由甲公司統(tǒng)一上繳，但由乙公司承擔;乙公司生產(chǎn)、銷售、人事、財務等都由乙公司管理負責;每年乙公司除固定向甲公司支付費用100萬元以外，還需將礦產(chǎn)品銷售額的5%支付給甲公司。

甲公司屬地主管稅務機關認為，雖然財稅〔2016〕36號文件規(guī)定掛靠經(jīng)營的以被掛靠人為納稅義務人，但于本案而言，那只是針對乙公司銷售礦產(chǎn)品取得的收入，并不涉及乙公司支付給甲公司的掛靠費。一方面，乙公司與甲公司不是合作經(jīng)營關系，甲公司收取的掛靠費不是銷售收入的直接分配，而是將經(jīng)營利潤或者說是銷售所得分攤給甲公司;另一方面，甲公司收取的掛靠費，是其讓渡經(jīng)營權、采礦權等權利所獲得的對價，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的經(jīng)營活動，應對掛靠費金額按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算繳納增值稅。

我們認為：這個案例不是掛靠經(jīng)營，掛靠經(jīng)營實質(zhì)是借用關系，主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。案例中甲方的收益與經(jīng)營收益無關，收取固定租金和浮動租金收益，屬于承租方式經(jīng)營，并以甲方的名義對外經(jīng)營銷售。

承租、承包、掛靠的增值稅按《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定以甲方作為納稅人：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

一般情況下，甲方收取的掛靠費（承租費）不應再繳納增值稅，甲方的經(jīng)營行為只有一項產(chǎn)品銷售，從資金上甲方總的也只是收取了一筆產(chǎn)品銷售資金，沒有額外收取掛靠費的經(jīng)營和資金，或者銷售經(jīng)營權、采礦權的銷售無形資產(chǎn)的應稅行為，難不成是甲方自己銷售給甲方自己？

上述案例的基本情況看似說的清楚，其實什么也沒說清楚。承租、承包的模式在實際中非常復雜，涉及方方面面的人財物、稅收的考慮和安排，需要考慮甲乙雙方的企業(yè)所得稅、個人所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)票流轉(zhuǎn)等，需要考慮安排雙方收益賬戶、資金的保管和分割、甲乙雙方企業(yè)生產(chǎn)和管理人員工資和保險的處理和負擔、雙方各項成本和管理費用的開支負擔、分割和支付，最終收益如何實現(xiàn)和兌現(xiàn)。

上述案例中無論是收取的固定金額的掛靠費（每年100萬），還是與經(jīng)營收入相關（按銷售額比例5%）的掛靠費，增值稅處理都是一樣，不應有差異。

我們認為甲方收取的掛靠費（承租費）是否需要繳納增值稅，仍需根據(jù)承租具體的模式和雙方稅收處理模式、經(jīng)營模式來考慮，不排除現(xiàn)實中有乙方將承租生產(chǎn)經(jīng)營的收益全部實現(xiàn)到乙方公司后（通過各種方式），再單獨將掛靠費（承租費）支付甲方的操作。

另外，必須考慮的還有取得虛開成本費用發(fā)票的可能、甲乙雙方的企業(yè)所得稅、收益兌現(xiàn)的個人所得稅等問題，承租、承包、掛靠經(jīng)營會變的極為復雜。

所以，承租、承包、掛靠經(jīng)營的雙方應進行通盤和事先的仔細考慮和稅收安排。