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廣州稅務

 

一、境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策（以下簡稱“暫不征稅”）出臺的背景是什么？

 

答：為了進一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，為外商投資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，擴大互利共贏合作，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部于2017年發(fā)布了《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱“88號文”）、《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號，以下簡稱“3號公告”）；于2018年發(fā)布了《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下簡稱“102號文”）、《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號，以下簡稱“53號公告”），明確了對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預提所得稅（即實行遞延納稅政策）的具體辦理程序和稅務處理規(guī)定。

 

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二、暫不征稅政策適用于哪些納稅人？

 

答：暫不征稅政策適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）。

 

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三、暫不征稅政策適用于什么范圍？

 

答：境外投資者自2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間，從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預提所得稅，具體情形按照88號文和3號公告的規(guī)定處理。

 

境外投資者自2018年1月1日（含當日）起，從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項目和領域，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預提所得稅，具體情形按照102號文和53號公告的規(guī)定處理。

 

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四、享受暫不征稅政策需要同時滿足什么條件？

 

答：境外投資者無論在哪個期間取得分配利潤，需要同時滿足以下條件才能享受暫不征稅政策：

 

一是，屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，具體包括：新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；在中國境內投資新建居民企業(yè)；從非關聯(lián)方收購中國境內居民企業(yè)股權；財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務部2005年第28號令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。

 

二是，境外投資者分得利潤的性質應為股息、紅利等權益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

 

三是，用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉到被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，不得中間周轉。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結算業(yè)務管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得用于境內直接投資，凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關款項在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉”的條件。

 

四是，境外投資者自2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間，從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，需直接投資于鼓勵類投資項目。即被投資企業(yè)在投資期限內從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動。

 

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五、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

 

答：境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于88號文和102號文規(guī)定的“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，且符合上述文件規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

 

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六、境外投資者在2017年1月1日（含當日）至2017年12月31日（含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為，基層稅務部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項目發(fā)生爭議，該如何處理？

 

答：為做好鼓勵類外商投資項目認定，88號文規(guī)定了“地市（含）以上稅務部門在后續(xù)管理中，對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的，可提請同級發(fā)展改革部門、商務部門出具意見，有關部門應予積極配合”。

 

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來源：國家稅務總局廣州市稅務局