3問(wèn)答1案例，理清公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-12
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上海稅務(wù)
企業(yè)公益性捐贈(zèng)在支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有哪些需要注意的？今天，申稅小微通過(guò)3個(gè)問(wèn)答、1個(gè)案例，和大家一起理一理~~
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問(wèn)題一
職工教育經(jīng)費(fèi)扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)，那公益性捐贈(zèng)支出扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎？
回答：可以。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。
政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）
問(wèn)題二
公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除需要符合什么條件呢?
回答：兩個(gè)條件。
1.是公益性捐贈(zèng)。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。
2.有合法憑證。對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
問(wèn)題三
公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除需要注意什么呢？
回答：有四個(gè)注意點(diǎn)。
1.非公益性捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。如不在財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合公布的名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
3.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的12%。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
4.企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
案例：
某企業(yè)2018年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為8萬(wàn)元，2018年通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”列支的公益性捐贈(zèng)支出為10萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)2017年除捐贈(zèng)外無(wú)其他涉稅調(diào)整的事項(xiàng)）
解析：
2018年度公益性捐贈(zèng)額扣除限額=100×12%=12萬(wàn)元。
應(yīng)先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出8萬(wàn)元，再扣除2018年發(fā)生的捐贈(zèng)支出4萬(wàn)元，余下的6萬(wàn)元（10-4=6萬(wàn)元）準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即最長(zhǎng)可以在2021年扣除。
供稿：上海·寶山稅務(wù)
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