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增值稅課堂
有人說增值稅好難，政策多、稅率多、計算也不簡單，背起來還是有點小痛苦的~
嗯！好像知識點是有點多哦。那咋辦呢？小編凝思苦想，決定開幾期特殊的培訓(xùn)，在歡快中學(xué)好增值稅基礎(chǔ)知識，有興趣嗎？
那么我們趕緊開始吧~~
 
第一節(jié)課 認(rèn)識增值稅
 
01、首先我們得認(rèn)識啥是增值稅？
 
增值稅：顧名思義，就是增值的部分你要繳稅，稅率不同，繳稅的金額也就不同。（但小規(guī)模納稅人不一樣，后面會講到）
 
再簡單點，全面營改增后，一般來講除了公司內(nèi)部行為（如發(fā)工資等等）不繳納增值稅，其他都要繳哦~理解是不是簡單了。
 
02、我們要認(rèn)識啥是小規(guī)模納稅人，啥是一般納稅人？
 
小規(guī)模納稅人用一個簡單的比喻吧，小戶人家！你有兩種方式可變?yōu)橐话慵{稅人。
 
第一種：只要你想，并且會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，就可以成為一般納稅人，填個表、備個案，分分鐘搞定。
 
第二種：你發(fā)展得好，已經(jīng)成為大戶人家（年應(yīng)征增值稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)）。這種情況，您可以自己來備案。如果不想來，呵呵，也必須來。假如超過期限不來，那么就應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
 
當(dāng)然也有特殊情況：
 
1. 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人可不認(rèn)定為一般納稅人。
 
2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
 
剛剛提到，一般納稅人是大戶人家，稅率相比小戶人家來說，肯定要高一點。
 
但是！購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，符合條件的，可以抵減當(dāng)期稅款哦。
 
當(dāng)然你也可以選擇另外一種方式，成為中產(chǎn)階級——簡易辦法征收的一般納稅人（下期會講）。
 
那我不想當(dāng)大戶人家了，想變成小戶人家怎么辦？
 
按照相關(guān)規(guī)定，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。哦~明白了吧，戶口終身制。
 
但是，機(jī)會來了！現(xiàn)在！你有次“改戶口”的機(jī)會！詳見《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）
 
03、本節(jié)課最后一章，稅率！
 
想記住稅率（征收率），只用記住2個算式！
 
6+10=16
 
2+3=5
 
 
怎么理解？
 
6+10=16，常見的一般納稅人稅率為：6%，10%，16%。（好記吧）
 
咋區(qū)分呢？
 
6%：一般來說，吃喝玩樂住加金融服務(wù)！
 
現(xiàn)代服務(wù)，圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
 
10%：你搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上國內(nèi)到處跑的。
 
提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。
 
16%：剩下的，都屬于它~~
 
2+3=5，咋理解？
 
征收率啊~
 
針對小規(guī)模納稅人和簡易辦法征收的一般納稅人
 
5%：搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上人力資源派遣。個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
 
3%：剩下的都是它。
 
最后，還有一個2%的獨行俠，往下看
 
1.一般納稅人銷售自已使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（如2009年1月1日之前購入的固定資產(chǎn)，特殊情況除外）
 
2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率，征收增值稅。
 
3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（但不包括自己使用過的物品）
 

第二節(jié)課 增值稅簡易計征
 
01、簡易征收咋計算呢？
 
銷售額X征收率
 
千萬記得銷售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價格都是含稅的（另有約定除外），計算增值稅時要轉(zhuǎn)換下，不轉(zhuǎn)換申報，稅就要上得多。
 
咋換算呢？
 
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)
 
02、我們再看看營改增以前是怎么規(guī)定的？
 
快速記憶法：我的產(chǎn)品質(zhì)量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。
 
03、營改增后咋規(guī)定的？
 
目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔（詳見上節(jié)課 | 嗯，增值稅！通俗講法，關(guān)鍵好記~~~），這里不多講，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？
 
（2%的說過了，不再重復(fù)）
 
簡易征收率3%順口溜
搭公交看電影畫漫畫，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產(chǎn)品，
搬運貨物去倉儲。
拍賣寄售死當(dāng)物，
微生物和人體血，
免稅店里藥品業(yè)。
 
簡易征收率5%順口溜
建筑服務(wù)（3%）房地產(chǎn)，
物業(yè)管理自來水（3%），
不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，
銷售用過固定產(chǎn)（3%減按2%或3%）、
勞務(wù)派遣人外包，
轉(zhuǎn)讓土地不融租。
 
今天這堂課就上到這里了。當(dāng)然，想要光靠順口溜就完全理解可不行，所以特意為大家仔細(xì)梳理了簡易征收的所有細(xì)分。
 
希望大家課后鞏固學(xué)習(xí)喲！



課后鞏固學(xué)
 
01、建筑業(yè)
 
根據(jù)財稅[2016]36號文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
 
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。
 
02、房地產(chǎn)業(yè)
 
根據(jù)財稅[2016]36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
 
（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
 
（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
 
注意事項：
 
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
 
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
 
03、物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水費
 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）規(guī)定：
 
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
 
注意事項：
 
（1）該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。
 
（2）差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財政票據(jù)為合法有效憑證。
 
（3）物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。
 
04、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃
 
根據(jù)財稅[2016]36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
 
（2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
 
（3）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
 
（2）納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
 
（3）其他個人出租不動產(chǎn)，可以向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
 
05、銷售使用過的固定資產(chǎn)
 
根據(jù)財稅[2016]36號文和財稅[2008]170號文規(guī)定：
 
（1）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
（2）一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額），依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計稅，則可開具專票）
 
（2）根據(jù)國稅[2015]90號公告有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。
 
06、勞務(wù)派遣
 
根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定：
 
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
 
07、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
 
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
08、不動產(chǎn)融資租賃合同
 
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
09、人力資源外包服務(wù)
 
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
10、其他可以選擇簡易計稅的情況（按征收率3%）
 
1、公共交通運輸服務(wù)
2、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
3、在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同
4、在2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)
5、經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)
6、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
7、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
8、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）
9、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用
10、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
11、寄售商店代銷寄售物品
12、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液
14、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
15、藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷售獸用生物制品。
 
11、其他注意事項
 
1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額。
3.納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。

第三節(jié)課 增值稅發(fā)票
 
一、想快速掌握發(fā)票相關(guān)技能，您首先得認(rèn)識常用發(fā)票有哪些？
 
增值稅專用發(fā)票
增值稅普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票（卷式）
增值稅電子普通發(fā)票
 
二、票咋開呢？
 
概述一下， 簡單來說，一般納稅人應(yīng)按規(guī)定在上述發(fā)票當(dāng)中選擇類型后自行開具；小規(guī)模納稅人一般情況下不可自行開具增值稅專用發(fā)票，特殊情況除外。
 
溫馨提示：
 
部分納入自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人（目前包括住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等）在發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)行為時，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）自行開具。不過注意，銷售取得的不動產(chǎn)需要開專票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
 
開票要什么“軟件配置”？
 
2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，都要使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。
 
三、那么，開票過程中有哪些需要注意的問題呢？
 
是不是經(jīng)常有商家跟你說，“沒有稅號，開不到發(fā)票！”實際上是理解錯誤！政策要求是自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，銷售方在為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
 
這里的“企業(yè)”包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)，不在該范圍內(nèi)的，不受這條規(guī)定限制！
 
專票開具很嚴(yán)格，具體有哪些要求？
項目齊全，與實際交易相符；
字跡清楚，不得壓線、錯格；
發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
 
記?。?/strong>
 
不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方是有權(quán)拒收的！
 
部分特殊發(fā)票，需要在發(fā)票上體現(xiàn)明細(xì)信息！
 
簡單歸納如下:
 
建筑服務(wù)：
 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）的規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
 
銷售不動產(chǎn)：
 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）的規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
 
貨物運輸服務(wù)：
 
《關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年99號）決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”
 
其他行業(yè)不在此逐一闡述。
 
票開錯了咋辦？
 
專票：增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。
 
PS:如果跨月且符合條件可按沖紅處理（流程不再詳訴）。
 
普票：符合條件的當(dāng)月可作廢，跨月可沖紅。
 
四、收到增值稅發(fā)票，該如何查驗真?zhèn)危?/strong>
 
簡單！登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），輸入發(fā)票代碼號碼等信息，就可以對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗啦，用手機(jī)也可以隨時查！
 
注意：
 
通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時，需要下載安裝根證書文件，還要認(rèn)真查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明喲。
 

來源：重慶稅務(wù)