國家稅務總局大連市稅務局解答公益性群眾團體存在何種情形時應取消其公益性捐贈稅前扣除資格等10個稅收熱點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-11-18
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來源：國家稅務總局大連市稅務局
12366熱點問題（第十七期）
發(fā)布日期：2018-11-16
1.問：企業(yè)按規(guī)定參加雇主責任險，投保的保險費是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”
2.問：企業(yè)從境外購進貨物發(fā)生的支出，應以何種憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定：“企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
3.問：對享受暫不征收預提所得稅政策的境外投資者，如果通過股權轉讓等方式實際收回投資的，原暫不征收的稅款應如何處理？
答：根據《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）規(guī)定：“六、境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內，按規(guī)定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。
七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補繳遞延的稅款。
……
九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。”
4.問：2018年10月1日至12月31日期間，居民個人取得的勞務報酬所得是否可以扣減5000元費用扣除標準？
答：不可以，2018年10月1日至12月31日期間，居民個人取得的勞務報酬所得仍按原規(guī)定執(zhí)行，待2019年1月1日后統(tǒng)一執(zhí)行根據全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定計入綜合所得計算個人所得稅。
5.問：2018年10月1日以后，外籍雇員取得工資薪金所得的，是否仍可扣除附加費用減除金額1300元？
答：根根據全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：“自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月換算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。”
根據《財政部 稅務總局關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）第一條規(guī)定：“對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。”
12366熱點問題（第十六期）
發(fā)布日期：2018-11-05
1.問：對社?；饡芡型顿Y的基本養(yǎng)老保險基金有哪些印花稅的優(yōu)惠？
答：根據《財政部 稅務總局關于基本養(yǎng)老保險基金有關投資業(yè)務稅收政策的通知》（財稅〔2018〕95號）規(guī)定：“三、對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構運用養(yǎng)老基金買賣證券應繳納的印花稅實行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構管理的養(yǎng)老基金轉讓非上市公司股權，免征社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構應繳納的印花稅。
四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關投資業(yè)務，符合本通知規(guī)定且未繳納相關稅款的，按本通知執(zhí)行；已繳納的相關稅款，不再退還。”
2.問：對于按照去產能和調結構政策要求停產停業(yè)、關閉的企業(yè)，有什么房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠嗎？
答：根據《財政部 稅務總局關于去產能和調結構房產稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2018〕107號）規(guī)定：“一、對按照去產能和調結構政策要求停產停業(yè)、關閉的企業(yè)，自停產停業(yè)次月起，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年。
二、按照去產能和調結構政策要求停產停業(yè)、關閉的中央企業(yè)名單由國務院國有資產監(jiān)督管理部門認定發(fā)布，其他企業(yè)名單由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的去產能、調結構主管部門認定發(fā)布。認定部門應當及時將認定發(fā)布的企業(yè)名單（含停產停業(yè)、關閉時間）抄送同級財政和稅務部門。
各級認定部門應當每年核查名單內企業(yè)情況，將恢復生產經營、終止關閉注銷程序的企業(yè)名單及時通知財政和稅務部門。
三、企業(yè)享受本通知規(guī)定的免稅政策，應按規(guī)定進行減免稅申報，并將房產土地權屬資料、房產原值資料等留存?zhèn)洳椤?/div>
四、本通知自2018年10月1日至2020年12月31日執(zhí)行。本通知發(fā)布前，企業(yè)按照去產能和調結構政策要求停產停業(yè)、關閉但涉及的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅尚未處理的，可按本通知執(zhí)行。”
3.問：邊銷茶是否免征增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》(〔1994〕財稅字第60號)規(guī)定：“三、對國家定點企業(yè)(名單見附件)生產和經銷單位經銷的專供少數民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。
邊銷茶，是指以黑茶、紅茶末、老青茶、綠茶經蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀，專門銷往邊疆少數民族地區(qū)的緊壓茶。”
根據《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕89號)規(guī)定：“一、自2011年1月1日起至2015年12月31日，對邊銷茶生產企業(yè)(企業(yè)名單見附件)銷售自產的邊銷茶及經銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。
本通知所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶(馬茶)。
二、納稅人銷售享受本通知規(guī)定增值稅免稅政策的邊銷茶，如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡使用增值稅專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。”
根據《財政部國家稅務總局關于延長邊銷茶增值稅政策執(zhí)行期限的通知》(財稅〔2016〕73 號)規(guī)定：“經國務院批準，《 財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》 (財稅〔 2011 〕 89 號)規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2018 年12 月31 日。
文到之日前，已征的按照本通知規(guī)定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。”
4.問：個人轉讓股權計算個人所得稅時，股權原值應如何確認？
答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號 ）第十五條規(guī)定，個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：
“（一）以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
（二）以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；
（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；
（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；
（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。”
5.問：公益性群眾團體存在何種情形時，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第九條規(guī)定，對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：
“（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；
（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；
（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；
（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；
（五）受到行政處罰的。
被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。
對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。”
根據《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格有關問題的補充通知》（財稅〔2018〕110號）第一條規(guī)定，《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）和《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）中的“行政處罰”，是指稅務機關和登記管理機關給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）。
第二條規(guī)定，本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前未確認公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
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