3D国产清纯白嫩初高生在线观看_日韩精品一区二区夜夜爱_日本一区二区免费青青在线_美女视频黄a视频免费全过程在线

中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　近日，筆者在為某服裝生產(chǎn)企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，錯(cuò)誤地適用了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。這種情形在實(shí)務(wù)中并不少見(jiàn)，容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

案例

 

　　某服裝生產(chǎn)企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人。2015年，A公司購(gòu)進(jìn)熨燙設(shè)備，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票過(guò)期，該公司未能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。同年，A公司從某自然人處購(gòu)進(jìn)一輛使用過(guò)的面包車(chē)，并按規(guī)定取得了二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。這兩項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)已作為固定資產(chǎn)入賬。2018年9月，該企業(yè)出售了上述固定資產(chǎn)，并按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納了增值稅。

 

分析

 

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）等的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　

　　A公司購(gòu)進(jìn)的熨燙設(shè)備按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只是由于企業(yè)自身原因，未能抵扣，不屬于前述規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，A公司現(xiàn)在將該設(shè)備出售，不應(yīng)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　

　　自然人出售其使用過(guò)的面包車(chē)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，免征增值稅。A公司購(gòu)進(jìn)自然人使用過(guò)的面包車(chē)，不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。因此，A公司出售自己使用過(guò)的二手面包車(chē)，應(yīng)按照適用稅率計(jì)算征收增值稅。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，該企業(yè)出售上述固定資產(chǎn)的適用稅率為16%。

　　

　　因此，筆者認(rèn)為，A公司出售的熨燙設(shè)備和面包車(chē)，雖然未抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，但并不適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按16%稅率計(jì)算繳納增值稅。

 

建議

 

　　筆者在服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有不少一般納稅人認(rèn)為，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)只要沒(méi)有抵扣過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，出售時(shí)即可適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，這個(gè)理解是比較片面的。

　　

　　根據(jù)前述政策以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等文件的規(guī)定，目前一般納稅人出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，符合以下幾種情況時(shí)可以適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：一是2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；二是一般納稅人在自己身份為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；三是營(yíng)改增前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；四是其購(gòu)入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。

　　

　　建議納稅人根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，謹(jǐn)慎選擇計(jì)稅方法，保證稅務(wù)處理合規(guī)性。

作者：邢千，江蘇大公稅務(wù)師事務(wù)所

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)