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中國稅務(wù)報 

 

　　根據(jù)《乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，“雙積分政策”自2018年4月1起日施行。目前，“雙積分政策”實行已半年。實務(wù)中，車企已經(jīng)逐步開展積分交易，其中涉及增值稅及企業(yè)所得稅等稅種該如何繳納，是不少車企關(guān)注的內(nèi)容。近期，就有部分車企就此問題向致同稅務(wù)師事務(wù)所進行咨詢。記者在與致同稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)專家交流時，發(fā)現(xiàn)目前積分交易適用的稅收政策有待明確。

　　

“雙積分政策” 是什么

　　

　　所謂“雙積分政策”，是指乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行?！掇k法》規(guī)定，適用“雙積分政策”的企業(yè)為境內(nèi)的乘用車企業(yè)。乘用車包括新能源乘用車（插電式混合動力乘用車、純電動乘用車和燃料電池乘用車等）和傳統(tǒng)能源乘用車。乘用車企業(yè)為我國境內(nèi)乘用車生產(chǎn)企業(yè)、進口乘用車供應(yīng)企業(yè)。

　　

　　平均燃料消耗量積分的核算公式為：（平均燃料消耗量達標值－實際值）×生產(chǎn)量或進口量。當實際值低于達標值時，產(chǎn)生正積分；實際值高于達標值時，產(chǎn)生負積分。平均燃料消耗量的正積分可以結(jié)轉(zhuǎn)或者在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。據(jù)悉，實務(wù)中，傳統(tǒng)汽車企業(yè)一般為平均燃料消耗量負積分。

　　

　　新能源汽車積分的核算公式為：新能源汽車積分實際值－達標值。當實際值高于達標值時，產(chǎn)生正積分；當實際值低于達標值時，產(chǎn)生負積分。新能源汽車正積分可以依據(jù)《辦法》自由交易。新能源汽車正積分不得結(jié)轉(zhuǎn)，但2019年度產(chǎn)生的新能源汽車正積分可以等額結(jié)轉(zhuǎn)一年。

　　

　　《辦法》規(guī)定，乘用車企業(yè)有平均燃料消耗量負積分、新能源汽車負積分的，應(yīng)當在乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分核算情況報告發(fā)布后60日內(nèi)，向工信部提交其平均燃料消耗量負積分和新能源汽車負積分抵償報告，并在核算情況報告發(fā)布后90日內(nèi)完成負積分抵償歸零。

　　

　　記者了解到，雙積分交易作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，一些涉稅事項尚未明確。

　　

交易性質(zhì)如何確定

　　

　　“雙積分政策”下增值稅稅目的確定，是相關(guān)納稅人關(guān)注的首要問題。

　　

　　據(jù)悉，《辦法》對負積分的管理要求較為嚴格，負積分不抵償清零將影響乘用車企業(yè)的生產(chǎn)或進口計劃。

　　

　　《辦法》第三十五條和三十六條規(guī)定，乘用車企業(yè)平均燃料消耗量負積分、新能源汽車負積分未按照《辦法》抵償歸零的，應(yīng)當向工信部提交其本年度乘用車生產(chǎn)或者進口調(diào)整計劃，使本年度預期產(chǎn)生的正積分能夠抵償其尚未抵償?shù)呢摲e分。乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分管理要求，納入乘用車生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品準入條件。乘用車企業(yè)在其負積分抵償歸零前，對其燃料消耗量達不到《乘用車燃料消耗量評價方法及指標》車型燃料消耗量目標值的新產(chǎn)品，不予列入《道路機動車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》或者不予核發(fā)強制性產(chǎn)品認證證書，并可以依照《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》《強制性產(chǎn)品認證管理規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定處罰。

　　

　　對于積分交易增值稅納稅義務(wù)的判定問題，致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培表示，從積分交易的本質(zhì)來看，積分與本年度乘用車生產(chǎn)或進口計劃有著直接的關(guān)系，且根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)積分情況要調(diào)整乘用車生產(chǎn)或進口計劃。因此，積分交易有著“配額”的性質(zhì)，從法理分析上，可以參照“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)—配額”繳納增值稅。

　　

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。有關(guān)專家表示，積分是一種權(quán)利，一定程度上為交易雙方帶來經(jīng)濟利益的流入。因此，雙積分交易可以參照“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”列舉的征稅范圍，適用“配額”項目繳納增值稅。

　　

　　“由于會計準則和稅收法規(guī)中對‘配額’沒有明確的定義和適用范圍，積分交易性質(zhì)的判定有待國家出臺相應(yīng)的財稅法規(guī)予以明確。”王培說。

　　

稅前扣除憑證如何確定

　　

　　稅前扣除憑證的確定，是相關(guān)納稅人關(guān)注的另外一個熱點問題。

　　

　　有關(guān)專家表示，雙積分交易為交易雙方帶來經(jīng)濟利益的流入或流出，應(yīng)確認相應(yīng)的收入或支出。積分買入方的相關(guān)支出，能保證企業(yè)的汽車生產(chǎn)量或進口量，屬于與“取得收入相關(guān)的支出”，且現(xiàn)行稅法未規(guī)定該項支出不得稅前扣除。因此，此項支出應(yīng)允許稅前進行扣除，那么扣除憑證類型該如何確定？這是車企較為關(guān)注的事項。

　　

　　致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)毛艷艷表示，稅前扣除憑證的確定主要與雙積分交易是否為增值稅應(yīng)稅事項有關(guān)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

　　

　　毛艷艷說，若將積分交易判定為增值稅應(yīng)稅事項，則購買企業(yè)需要以發(fā)票作為有效扣除憑據(jù)；若將積分交易判定為增值稅非應(yīng)稅事項，則購買企業(yè)可憑協(xié)議、付款憑證等作為有效扣除憑據(jù)。

　　

關(guān)聯(lián)交易定價有待明確

　　

　　《辦法》規(guī)定，平均燃料消耗量的正積分可以結(jié)轉(zhuǎn)或者在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。

　　

　　《辦法》第二十三條規(guī)定，具有下列關(guān)系之一的乘用車企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）境內(nèi)乘用車生產(chǎn)企業(yè)與其直接或者間接持股總和達到25%以上的其他境內(nèi)乘用車生產(chǎn)企業(yè)；（二）同為境內(nèi)第三方直接或者間接持股總和達到25%以上的境內(nèi)乘用車生產(chǎn)企業(yè)；（三）獲境外乘用車生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)的進口乘用車供應(yīng)企業(yè)，與該境外乘用車生產(chǎn)企業(yè)直接或者間接持股總和達到25%以上的境內(nèi)乘用車生產(chǎn)企業(yè)。

　　

　　據(jù)悉，工信部裝備工業(yè)司負責人就《乘用車企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》接受媒體采訪時表示，積分交易包括競價交易、定價交易和定向交易三種形式，“工業(yè)和信息化部建立完全市場化的交易機制，企業(yè)積分交易時完全自由，政府對交易價格、對象等不做干涉。”

　　

　　毛艷艷說，平均燃料消耗量的正積分在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓，交易價格如何確定以及是否公允，則需國家出臺進一步政策予以明確。

　　

　　王培表示，從稅收法定原則出發(fā)，稅法未明確征稅的，納稅人不應(yīng)繳稅，但在實務(wù)中，納稅人的稅法遵從意識和風險意識較強，建議國家出臺政策將積分交易的涉稅事項予以明確。

 

實習記者 闞歆旸

來源：中國稅務(wù)報