支付醫(yī)療費用和賠償金，哪些問題需注意
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-08-01
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中國稅務報
企業(yè)在日常生產經營活動中，有時會發(fā)生人身傷亡事故，為此應支付傷亡者的醫(yī)療費用甚至賠償金。傷亡者的身份有兩種：一是本企業(yè)員工；二是非本企業(yè)員工。在實務中，有很多企業(yè)當支付傷亡人員的醫(yī)療費用和賠償金時，均在職工福利費中列支。其實，這種不分情況一概而論的做法并不妥當，而應當根據不同情況，采取不同的會計與稅務處理方式。
支付本企業(yè)員工醫(yī)療費用和賠償金
案例1：A公司員工張某在工作中由于操作不當造成手指傷殘，除醫(yī)保部門支付的款項外，A公司也向張某支付醫(yī)療費用1萬元和傷殘賠償金7萬元。
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根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，員工在工作中發(fā)生的人身傷亡事故產生的醫(yī)療費用，除醫(yī)保部門支付的醫(yī)療費用外，企業(yè)應支付的醫(yī)療費用屬于職工福利費范圍，應按職工福利費進行稅務處理；而支付的傷殘賠償金不屬于職工福利費范圍，也并非是一般意義上的職工福利費用。但是，員工在工作中發(fā)生傷殘事故又是與生產經營活動有關的行為。根據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，A公司向張某支付的傷殘賠償金應在企業(yè)所得稅前扣除。
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（1）支付醫(yī)療費時：
借：應付職工薪酬——福利費 10000
貸：銀行存款 10000
?。?）支付傷殘賠償金時：
借：營業(yè)外支出 70000
貸：銀行存款 70000
支付非本企業(yè)員工醫(yī)療費用和賠償金
案例2：B百貨有限公司營業(yè)大樓外墻壁一塊廣告牌在大風中被吹落，砸傷一位行人，支付受傷行人醫(yī)療費用4萬元和賠償金9萬元。
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由于被砸傷的行人不屬于B百貨有限公司的員工，因此，發(fā)生的醫(yī)療費用不能按職工福利費處理。但是，由于大風天氣造成行人受傷而支付醫(yī)療費用和賠償金，屬于與生產經營活動有關而形成的意外損失，按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，允許在稅前扣除。
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支付醫(yī)療費用和賠償金時：
借：營業(yè)外支出 ——醫(yī)療費用 40000
——賠償金 90000
貸：銀行存款 130000
稅前扣除限額及所需的憑證
企業(yè)員工在工作中發(fā)生傷亡事故，企業(yè)給予報銷醫(yī)療費用的金額應為實際發(fā)生的醫(yī)療費用扣除醫(yī)保部門承擔的醫(yī)療費用后的剩余金額，以醫(yī)院開具的醫(yī)療收據作為稅前扣除的合法有效憑證；企業(yè)支付非本企業(yè)員工的醫(yī)療費用，為實際發(fā)生的醫(yī)療費用金額，以醫(yī)院開具的醫(yī)療收據作為稅前扣除的合法有效憑證。
企業(yè)支付傷亡人員的賠償金，應按照國家規(guī)定標準賠償的金額允許在稅前扣除，超過標準部分不得在稅前扣除，但經勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。稅前扣除賠償金的合法有效憑證有：傷亡事故與企業(yè)責任關系的證據，傷亡人員的身份和傷亡證明，企業(yè)與受傷人員、死亡人員家屬簽訂的賠償協議，相關部門出具的傷殘鑒定報告、勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等文書及當事人簽字的付款單據等相關證據。
賠償金的個人所得稅處理
《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。
從上面的規(guī)定可知，傷亡人員取得的賠償金不屬于個人所得稅法征稅項目所得，目前國務院財稅部門并未把傷亡人員取得的賠償金納入征稅范圍，因此不需要繳納個人所得稅。
作者：李霄羽，國家稅務總局新民市稅務局
來源：中國稅務報
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