開(kāi)具發(fā)票超出經(jīng)營(yíng)范圍是否屬于虛開(kāi)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-13
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增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)） 第十條規(guī)定： 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
第十一條規(guī)定專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
從上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求與實(shí)際交易相符，并沒(méi)有規(guī)定要與經(jīng)營(yíng)范圍相符，因此，對(duì)于企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)為客戶(hù)據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，明顯不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
★★營(yíng)改增之后的相關(guān)政策規(guī)定★★
1、5月6日國(guó)家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料
“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。”
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問(wèn)題解答
“四、增值稅發(fā)票的開(kāi)具范圍
納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)范圍以外也會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開(kāi)具增值稅發(fā)票。”
3、甘肅省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開(kāi)具使用涉及相關(guān)政策及問(wèn)題回復(fù)
“23.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票?
答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。
32.小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營(yíng)范圍如何開(kāi)具發(fā)票？
答：超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具發(fā)票分以下兩種情況：
（1）臨時(shí)性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開(kāi)具發(fā)票。需要專(zhuān)用發(fā)票的建議攜帶代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)專(zhuān)票事宜。
（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門(mén)變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票。需要專(zhuān)票的建議先聯(lián)系工商部門(mén)變更經(jīng)營(yíng)范圍，再攜帶代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開(kāi)專(zhuān)票事宜。”
4、湖北國(guó)稅局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯
納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門(mén)申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門(mén)不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開(kāi)具發(fā)票。”
依據(jù)上述總局的政策解答和地方國(guó)稅局的營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門(mén)變更經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開(kāi)具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說(shuō)明，開(kāi)票項(xiàng)目超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就不能直接被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。
5、前海國(guó)稅納稅咨詢(xún)解答
根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十一條規(guī)定：專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。據(jù)此，判斷超范圍經(jīng)營(yíng)可否開(kāi)具發(fā)票的關(guān)鍵在于：業(yè)務(wù)是否真實(shí)，票貨是否一致，與實(shí)際交易是否相符。截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局從未明確規(guī)定過(guò)超越經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)不允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而有某些地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定過(guò)超出其經(jīng)營(yíng)范圍代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情形，因此，建議發(fā)生超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具發(fā)票此類(lèi)情況，應(yīng)先與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)溝通，咨詢(xún)當(dāng)?shù)貙?duì)超范圍經(jīng)營(yíng)開(kāi)具發(fā)票是否有本地規(guī)定。深圳地區(qū)是要按經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)開(kāi)具，經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有的要先增加經(jīng)營(yíng)范圍，核定相關(guān)的稅種再開(kāi)具。但是，在實(shí)際工作中，也有企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)范圍里面沒(méi)有的不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，到主管稅務(wù)局核定臨時(shí)的稅種開(kāi)票。
轉(zhuǎn)自：深圳前海國(guó)稅微信公眾號(hào)
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