權屬變更未辦理土地增值稅如何繳
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-03
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)所得稅納稅申報表（2024年度）與填報說明對照匯編 萬偉華◎編輯 解讀申報表背后的“稅收邏輯”》 |
?
中國稅務報
案例：A公司與其自然人股東劉某于2005年1月簽訂一份不動產交易合同，約定A公司轉讓一幢營業(yè)用房給劉某，轉讓價為300萬元。劉某已按合同支付了價款，但一直未辦理權屬過戶手續(xù)。2018年4月（該房產市場價為1000萬元），由于個人辦理抵押貸款需要，劉某決定辦理營業(yè)用房權屬登記，但在辦理過程中，A公司對稅務機關追征其土地增值稅提出異議。本文對土地增值稅稅款的追征問題進行探討。
是否超過追征期
《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，除了偷稅、抗稅和騙稅可以無限期追征外，稅務機關對稅款的追征期限一般分為三年和五年。
《稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。據此可以得知，追征期應當從稅款繳納期限屆滿次日起算。
《土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。因此，土地增值稅納稅義務發(fā)生時間為轉讓房地產合同簽訂之日，但納稅期限需要稅務機關進行核定。本案中A公司納稅義務發(fā)生時間雖然已經超過5年，其納稅期限也未確定。因為A公司一直未按規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關自然也未能對其納稅期限作出核定。直至2018年4月，在A公司和劉某辦理權屬登記過戶手續(xù)時，待A公司向主管稅務機關辦理納稅申報后，稅務機關才會對其土地增值稅的納稅期限進行核定。很顯然，本案中A公司辦理過戶時土地增值稅并未超過追征期，稅務機關應依法追征稅款。
計稅收入如何確定
本案例中計稅收入是以辦理過戶手續(xù)時的市場價1000萬元確定，還是以合同價300萬元確定？依據《土地增值稅暫行條例》第二條及《土地增值稅暫行條例實施細則》第五條等相關規(guī)定可知，轉讓房地產收入包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。本案中A公司轉讓價款300萬元應作為轉讓收入。值得一提的是，依據《土地增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，如果納稅人隱瞞、虛報房地產成交價格的或者轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的，稅務機關應根據或參照房地產評估價格確定轉讓房地產的收入。這里的評估價應當是轉讓時點的評估價，而不是辦理過戶手續(xù)時點的評估價。
是否應當繳納滯納金
依據《稅收征收管理法》第三十二條及《稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應從法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起加收滯納金。根據上文分析可知，本案中A公司只要在稅務機關核定的繳納期限屆滿前繳納土地增值稅，不需要繳納滯納金。
提示
本案中土地增值稅納稅期限需要稅務機關進行核定，但并非所有情形下的土地增值稅納稅期限都需要稅務機關專門核定，比如有些地方對房地產開發(fā)企業(yè)銷售商品房的土地增值稅納稅期限進行了發(fā)文明確，就不再需要核定。
作者：朱冬，江蘇省泰州地稅局第三分局
來源：中國稅務報
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據所載內容行事。本文所有提供的內容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內容而導致的任何損失承擔責任。
本網站原創(chuàng)的文章未經許可，禁止進行轉載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網站所轉載的文章，僅供學術交流之目的，文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有。文章如涉及版權問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關注我們的微信公眾號
滇公網安備 53010202000370號