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企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
發(fā)布日期：2017-02-07
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅年度納稅申報代理執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 代理人承辦企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。
代理人是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師不得以個人名義接受委托。
第三條 本規(guī)則所稱企業(yè)所得稅年度納稅申報代理是指代理人接受委托人委托，依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，計算納稅人所屬納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。
委托人包括企業(yè)所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協(xié)助代理人正常開展代理工作的義務(wù)。
第四條 代理企業(yè)所得稅年度納稅申報，應當向主管稅務(wù)機關(guān)出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。
第五條 代理人接受委托，應當以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護國家利益，保護委托人的合法權(quán)益。
第二章 申報及備案資料的歸集與核查
第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，應當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定執(zhí)行。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)應對委托人的基本信息、申報資料進行分析，重點了解納稅人納稅年度的下列情況：
（一）基本情況及當年主要經(jīng)營決策對年度申報的影響；
（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查等對年度申報的影響；
（三）財務(wù)決算及其審計結(jié)論；
（四）財務(wù)部門基本情況；
（五）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。
（六）其他與年度所得稅匯繳相關(guān)的事項。
第八條 代理人決定承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定書規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改本規(guī)則后附《代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同（參考文本）》，并分別確定以下內(nèi)容：
（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。
（二）雙方責任中納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責任，代理人工作疏忽或過失的責任范圍、具體情形等內(nèi)容。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則》的規(guī)定，確定項目組及其負責人，制定計劃和具體服務(wù)安排。
第二節(jié) 申報資料的收集與復核
第十條 企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)開展時，應根據(jù)委托人不同的情況要求其提供相應的有關(guān)證件、資料并進行復核，包括：
（一）財務(wù)會計報告（包括報表及其附注、財務(wù)情況說明書），財務(wù)審計報告（如有，需提交）；
（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；
（三）備案事項相關(guān)資料；
（四）實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；
（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)附送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明；
（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機構(gòu)報送省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；
（七）按照規(guī)定居民企業(yè)應填報的《受控外國企業(yè)信息報告表》；
（八）外國企業(yè)或受控外國企業(yè)按規(guī)定應報送的按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表；
（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應年度的應納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅應報送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。
（十）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。
第三章 申報準備
第一節(jié) 利潤總額計算的復核
第十一條 依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，復核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的會計核算情況，重點關(guān)注年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。
如果經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，可以不再復核。
第二節(jié) 收入類調(diào)整項目的復核
第十二條 復核收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。
第十三條 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，復核時重點關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。
（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。
（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。
第十四條 復核投資收益納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注：
（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當處理。
（二）對成本法核算下收到收益，應查驗是否與投資匹配。
（三）復核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。
（四）已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理。
（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因。
（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確。
（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗投資收益的計算是否正確。
（九）復核是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調(diào)整的項目。
第十五條 復核未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，重點關(guān)注：
（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認收入，需進行納稅調(diào)整；
（三）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進行納稅調(diào)整。
第十六條 復核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，重點關(guān)注：
（一）申報年度是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；
（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，需進行納稅調(diào)整。
第十七條 復核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注：
執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應全額進行納稅調(diào)整；
第十八條 公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。復核時重點關(guān)注：
執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，需全額進行納稅調(diào)整。
第十九條 不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他，復核時重點關(guān)注：
（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應進行調(diào)整；
（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。
第二十條 復核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān)注：
（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；
（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入金額；
（三）己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
第二十一條 復核“收入類調(diào)整項目——其他”，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。
第三節(jié) 扣除類調(diào)整項目的復核
第二十二條 復核扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。
第二十三條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，復核時重點關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。
第二十四條 復核工資薪金支出，重點關(guān)注：
（一）是否合理有據(jù)；
（二）是否已代扣代繳個人所得稅；
（三）1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；
（四）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。
第二十五條 復核職工福利費支出，重點關(guān)注：
（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；
（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。
第二十六條 復核職工教育經(jīng)費支出，重點關(guān)注：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除；
（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應作為會計差錯處理；
（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
第二十七條 復核工會經(jīng)費支出，重點關(guān)注：
（一）當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；
（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；
（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。
第二十八條 各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，復核時，重點關(guān)注：
（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。
第二十九條 復核住房公積金，重點關(guān)注：
（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。
第三十條 復核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，重點關(guān)注：
（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準并實際繳納。
第三十一條 復核業(yè)務(wù)招待費支出，重點關(guān)注：
（一）扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認；
（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
第三十二條 復核廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，重點關(guān)注：
（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）不同行業(yè)稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；
（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。
第三十三條 復核捐贈支出，重點關(guān)注：
（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；
（二）取得合法票據(jù)；
（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額。
第三十四條 復核利息支出，重點關(guān)注：
（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；
（二）確認利息支出的稅收金額；
（三）未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理；
（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例是否符合稅法規(guī)定。
第三十五條 復核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關(guān)注按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。
第三十六條 復核稅收滯納金、加收利息時，重點關(guān)注會計和稅收規(guī)定的差異。
第三十七條 復核和填報贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進行調(diào)整。
第三十八條 復核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用時，重點關(guān)注：
執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調(diào)整。
第三十九條 復核傭金和手續(xù)費支出，重點關(guān)注：
（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;
（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；
（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。
第四十條 復核與取得收入無關(guān)的支出，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會計上計入當期損益的支出。
第四十一條 復核其他扣除類調(diào)整項目時，重點關(guān)注：
納稅人會計核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進行調(diào)整的事項。
第四節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項目和特殊事項調(diào)整項目的復核
第四十二條 資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。
（一）資產(chǎn)折舊攤銷的復核，重點關(guān)注：
資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；
資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確；
企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的資產(chǎn)凈值是否準確。
（二）資產(chǎn)減值準備金的復核，重點關(guān)注：
各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確；
允許稅前扣除的準備金支出金額是否正確；
依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
（三）資產(chǎn)損失的復核，依據(jù)稅法重點關(guān)注：
清單申報的資產(chǎn)損失范圍；
專項申報的資產(chǎn)損失范圍、確認程序和依據(jù)。
第四十三條 特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。
（一）企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組。
企業(yè)重組的復核重點關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認應納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項目進行納稅調(diào)整。
（二）政策性搬遷的復核，重點關(guān)注申報年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。
（三）特殊行業(yè)準備金的復核，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準備金業(yè)務(wù)。
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的復核，重點關(guān)注：
銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入；
計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額；
實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額；
第五節(jié) 特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整的復核
第四十四條 特別納稅調(diào)整項目的復核，重點關(guān)注：
（一）依據(jù)稅法確認企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。
（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應當申報；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復核納稅人本年度應當調(diào)整的應納稅所得額。
第四十五條 其他納稅調(diào)整項目的復核，重點關(guān)注納稅人其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項。
第六節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項的復核
第四十六條 稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復核時，重點關(guān)注：
（一）是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；
?。ǘ┮呀?jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，發(fā)現(xiàn)后，是否及時補辦備案手續(xù)，同時提交優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。
（三）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確；
（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（六）納稅人同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，是否分別備案并合理分攤企業(yè)的期間費用。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。
第七節(jié) 彌補虧損項目和企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復核
第四十七條 彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。復核時依據(jù)稅法重點關(guān)注，納稅人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。
第四十八條 企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復核，重點關(guān)注：
（一）在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
（七）擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。
第八節(jié) 應納稅額計算的復核
第四十九條 本年應補（退）所得稅額項目，包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額。復核時，重點關(guān)注：
（一） 本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額。并區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；
（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額；
（四）確認本年度應補（退）的所得稅額。
（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。
第五十條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復核時依據(jù)稅法重點關(guān)注：
（一）匯總納稅的分支機構(gòu)匯總范圍；
（二）分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；
（三）分支機構(gòu)所得稅預繳情況。
第四章 申報表填制與備案資料準備
第五十一條 合同約定了開展特定事項復核的，稅務(wù)師應當根據(jù)具體情況輔導納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。
合同未約定開展特定事項復核的，稅務(wù)師應當向納稅人獲取管理當局聲明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認后，有針對性地進行填報。
第五十二條 稅務(wù)師應當取得納稅人上年度納稅申報表，了解上年度納稅申報表彌補虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等數(shù)據(jù)對本年度申報表數(shù)據(jù)的影響。
關(guān)注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本年度申報的影響。
第五十三條 應當按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。
第五十四條 填報申報表時，應特別關(guān)注以下事項：
（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系；
（二）備案事項相關(guān)資料間關(guān)系等；
第五十五條 填報收入時，應當關(guān)注：
（一）收入的范圍與劃分：
1.應稅收入：征稅收入與免稅收入；財務(wù)收入與視同銷售收入等。
2.不征稅收入。
（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產(chǎn)品收入。
（三）收入實現(xiàn)時間的確定：權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（如接受捐贈收入）；分期確認與延期確認、暫不確認等。
第五十六條 填報扣除時，應當關(guān)注：
（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財務(wù)成本與視同銷售成本。
（二）扣除金額：據(jù)實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產(chǎn)品成本。
（三）扣除的時間：當期扣除（如符合規(guī)定的期間費用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
第五十七條 稅務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報中介機構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。
第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應當判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和相關(guān)資料。
提示納稅人按照稅法規(guī)定準備和留存?zhèn)洳橘Y料以及主管稅務(wù)機關(guān)補充規(guī)定的其他留存?zhèn)洳橘Y料。
第五章 申報表和備案資料報送
第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度申報代理業(yè)務(wù)，應當根據(jù)代理合同的約定出具納稅調(diào)整報告。
第六十條 完成約定服務(wù)事項后，由項目負責人按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求編制報告。
第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應當依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)的要求向其申報納稅。
匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當年度數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。
第六章 附 則
第六十二條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。
第六十三條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
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