繳納環(huán)保稅應(yīng)避免五個誤區(qū)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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中國稅務(wù)報
《環(huán)境保護稅法》和《環(huán)境保護稅法實施條例》已從2018年1月1日起實施。近日，筆者在基層走訪調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人對環(huán)境保護稅（以下簡稱環(huán)保稅）的部分規(guī)定還不夠了解，存在以下五個方面的誤區(qū)。
誤區(qū)一：只要依法設(shè)立的城鄉(xiāng)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，都可以免征環(huán)保稅。
在調(diào)研中，某污水處理廠負責(zé)人認為，《環(huán)境保護稅法》第十二條第一款第（三）項規(guī)定，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫時免征環(huán)保稅。該廠主要為集鎮(zhèn)居民、餐飲業(yè)和周邊的一些工業(yè)企業(yè)等提供污水處理服務(wù)，并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，合法經(jīng)營，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
其實，該負責(zé)人的理解并不完全正確?！董h(huán)境保護稅法》第五條第一款規(guī)定，對城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)保稅。從上述規(guī)定可以看到，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放的只有不超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物，才可以暫予免征環(huán)保稅，否則，應(yīng)按規(guī)定納稅。
這里應(yīng)該注意的是，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。
誤區(qū)二：環(huán)保稅只對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。
某水泥廠認為，環(huán)保稅是對超過國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)征稅，未超過標(biāo)準(zhǔn)的排污企業(yè)不征稅。其實，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第七條、第十一條的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額征稅；應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量乘以具體適用稅額征稅；應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)乘以對應(yīng)的具體適用稅額征稅。
由此可見，只有納稅人排放的應(yīng)稅噪聲是按照超過國家規(guī)定的分貝數(shù)計算征稅外，對納稅人排放的應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物不論是否超過國家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放，均應(yīng)按照污染物的實際排放量來計算征稅。
誤區(qū)三：對在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場，可以免征環(huán)保稅。
某畜禽養(yǎng)殖場負責(zé)人認為，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十二條的規(guī)定，自己在農(nóng)村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場屬于國家扶持的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營的項目，應(yīng)該可以免征環(huán)保稅。
《環(huán)境保護稅法》第十二條規(guī)定，“下列情形，暫予免征環(huán)保稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的”。該養(yǎng)殖場負責(zé)人明顯沒有注意到括號中“不包括規(guī)?；B(yǎng)殖”的相關(guān)規(guī)定。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，可以暫予免征環(huán)保稅，但不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。
同時，《環(huán)境保護稅法實施條例》第四條規(guī)定，達到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)保稅。因此，該畜禽養(yǎng)殖場要注意對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理，否則應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)四：應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，是納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額。
某發(fā)電公司認為，該公司每月產(chǎn)生的粉煤灰，可以減去出售給附近某水泥廠綜合利用生產(chǎn)水泥和出售給某公路建設(shè)公司修建公路部分，并對剩余部分進行自行貯存，就可以不用繳納環(huán)保稅了。
根據(jù)《環(huán)境保護稅法實施條例》第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量可以減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額為計稅依據(jù)的，指納稅人在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)進行綜合利用的固體廢物數(shù)量。
也就是說，應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，是指納稅人應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量，減去納稅人當(dāng)期在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量以及納稅人按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求進行綜合利用的固體廢物數(shù)量的余額。該發(fā)電有限公司如果貯存、處置和綜合利用的粉煤灰不符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)五：環(huán)保稅實行按季申報繳納，納稅人不需要按月計算應(yīng)納稅款。
某企業(yè)財務(wù)負責(zé)人認為，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)保稅按月計算，按季申報繳納，企業(yè)只用每季度匯總申報繳納應(yīng)納稅款就可以了。
《環(huán)境保護稅法》第十九條規(guī)定，納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款，納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
根據(jù)上述規(guī)定，按固定期限計算繳納稅款的納稅人，環(huán)保稅實行按季申報繳納稅款的方式，但納稅人仍需按月分別計算應(yīng)納稅款，按季匯總申報繳納應(yīng)納稅款。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實辦理納稅申報，并對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
這里需要注意的是，納稅人按季申報繳納稅款時，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送所屬月份實際排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料，以便備查。
作者：辛正平 許建國
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
來源：中國稅務(wù)報
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