二手設備能否享受加速折舊優(yōu)惠，這4個政策來幫你！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-19
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中國稅務報
某肉制品加工有限公司專門從事當地特產肴肉的生產銷售。2016年12月用150萬元購置一臺使用過2年的設備用于研發(fā)項目。該設備能否享受加速折舊優(yōu)惠？用于研發(fā)項目時如何加計扣除？筆者認為可以通過以下幾點分析：
Tips
1.該納稅人是查賬征收的居民企業(yè)，實際經營內容是將生豬肉加工成肴肉銷售，主營行業(yè)在《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》中編碼是135，即農副食品加工業(yè)，屬于《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）中列舉的輕工領域重點行業(yè)的企業(yè)。因此，2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短年限或采取加速折舊的方法。
2.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第三條規(guī)定，企業(yè)購置的已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，不得改變。
3.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
根據上述規(guī)定，該納稅人2016年12月購置的已經使用過的設備可以選擇實行加速折舊政策。如果使用縮短年限法，最低折舊年限不得低于4.8年﹝（10-2）×60%﹞，并按照稅前扣除加速折舊金額計算加計扣除。以2017年度匯算清繳為例，假設不考慮凈殘值，該設備稅前扣除折舊額31.25萬元（150÷4.8），按照31.25萬元進行加計扣除。如果2018年5月31日前，該納稅人取得科技型中小企業(yè)入庫編碼，研發(fā)項目未形成無形資產，則研發(fā)費用加計扣除的比例是75%；形成無形資產的，則按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
作者：周華 喬玲
作者單位：江蘇省啟東市國稅局、江蘇省鎮(zhèn)江市國稅局
來源：中國稅務報
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