財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-04-26
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財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答
2021年4月26日 來(lái)源：會(huì)計(jì)司
2021年4月22日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答12個(gè)，內(nèi)容涉及金融工具（8個(gè)）、租賃（3個(gè)）和債務(wù)重組（1個(gè)）。
相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/。
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財(cái)政部會(huì)計(jì)司
2021年4月22日
發(fā)布日期: 2021年04月26日
財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答
2021年4月26日 來(lái)源：會(huì)計(jì)司
2021年4月22日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答12個(gè)，內(nèi)容涉及金融工具（8個(gè)）、租賃（3個(gè)）和債務(wù)重組（1個(gè)）。
金融工具準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22、23、24和37號(hào)。該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)為保險(xiǎn)公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策？如果某保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司在采用權(quán)益法對(duì)其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策？
答：根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。
因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（或合營(yíng)企業(yè)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，既可以選擇統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即采用新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策；也可以選擇不統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。該豁免在保險(xiǎn)公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)）后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？
答：參照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無(wú)須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)未來(lái)出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時(shí)間、頻率和出售的價(jià)值，以及對(duì)未來(lái)出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過(guò)一定比例而認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十二條和七十三條，本準(zhǔn)則施行日之前的金融工具確認(rèn)和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準(zhǔn)則施行日按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量（含減值），涉及前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無(wú)須調(diào)整。
因此，在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：銀行收回已核銷的以攤余成本計(jì)量的貸款，按實(shí)際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡(jiǎn)化處理，即借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“信用減值損失”科目。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。
銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上主要為彌補(bǔ)貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤(rùn)表中的“利息收入”項(xiàng)目列示，不得記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：企業(yè)對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)保或向集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否可以采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。
因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：對(duì)于按照金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條 和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對(duì)于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
租賃準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：租賃期不超過(guò)12個(gè)月且包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第三十條，短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
因此，包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過(guò)12月，也不屬于短期租賃。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，否則計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。
因此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則第十六條處理。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：承租人償還租賃負(fù)債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計(jì)量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的關(guān)系？
答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場(chǎng)環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答
2021年4月26日 來(lái)源：會(huì)計(jì)司
2021年4月22日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第二期實(shí)施問(wèn)答12個(gè)，內(nèi)容涉及金融工具（8個(gè)）、租賃（3個(gè)）和債務(wù)重組（1個(gè)）。
金融工具準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22、23、24和37號(hào)。該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)為保險(xiǎn)公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策？如果某保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司在采用權(quán)益法對(duì)其聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策？
答：根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。
因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（或合營(yíng)企業(yè)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，既可以選擇統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即采用新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策；也可以選擇不統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。該豁免在保險(xiǎn)公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)）后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？
答：參照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無(wú)須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)未來(lái)出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時(shí)間、頻率和出售的價(jià)值，以及對(duì)未來(lái)出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過(guò)一定比例而認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十二條和七十三條，本準(zhǔn)則施行日之前的金融工具確認(rèn)和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準(zhǔn)則施行日按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量（含減值），涉及前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無(wú)須調(diào)整。
因此，在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：銀行收回已核銷的以攤余成本計(jì)量的貸款，按實(shí)際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡(jiǎn)化處理，即借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“信用減值損失”科目。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。
銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上主要為彌補(bǔ)貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤(rùn)表中的“利息收入”項(xiàng)目列示，不得記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：企業(yè)對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)保或向集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否可以采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。
因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：對(duì)于按照金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條 和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對(duì)于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
租賃準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：租賃期不超過(guò)12個(gè)月且包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第三十條，短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
因此，包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過(guò)12月，也不屬于短期租賃。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，否則計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。
因此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計(jì)復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則第十六條處理。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
問(wèn)：承租人償還租賃負(fù)債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計(jì)量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的關(guān)系？
答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場(chǎng)環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。
發(fā)布日期: 2021年04月25日
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