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2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策指引
國家稅務總局福建省稅務局 2021年3月
引言
為支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產，按照黨中央、國務院的決策部署，2020年2月以來，財政部、稅務總局會同相關部門發(fā)布了疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備一次性扣除、小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅等一系列企業(yè)所得稅政策，為了加大宣傳輔導力度，確保政策落到實處，讓納稅人掌握理解企業(yè)所得稅相關政策，充分運用好稅收政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質量，順利完成2020年度匯算清繳工作，現(xiàn)將2020年出臺企業(yè)所得稅政策分為六類簡要介紹如下:
一、年度申報修訂
二、疫情防控、復工復產
三、集成電路
四、區(qū)域優(yōu)惠
五、捐贈支出
六、政策延續(xù)
七、熱點問題
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一、年度申報修訂
國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告（2020年12月30日國家稅務總局公告2020年第24號）
根據(jù)支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產，支持海南自由貿易港建設，促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展等企業(yè)所得稅政策，對13張表單進行了修訂：
（一） 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）
一是將“203選擇采用的境外所得抵免方式"改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式"，新增“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息"。
二是在“209集成電路生產項目類型”下新增“28納米''選項，同時調整“208軟件、集成電路企業(yè)類型"的填報說明。
三是調整“107適用會計準則或會計制度''的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則"。
（二） 《納稅調整項目明細表》（A105000）
結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，用于填報準備金納稅調整情況。
（三） 《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）
優(yōu)化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈''部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈"“杭州2022年亞運會捐贈"“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈''等全額扣除政策的填報需要。
（四） 《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）
新增第10行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產加速折舊"、第12行“疫情防控重點保障物資生產企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除"、第13行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產一次性扣除”、第31行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產加速攤銷"、第32行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產一次性攤銷''，適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。
（五） 《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，進一步明確數(shù)據(jù)項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產損失直接計入本年損益金額"，新增第2列“資產損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失"。
（六） 《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）
一是大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，將相關行次簡并、優(yōu)化至《納稅調整項目明細表》（A105000）。
二是根據(jù)金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務財務核算方式，以貸款資產和準備金的“余額"為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結構和填報規(guī)則。
（七） 《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）
新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年"，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型"代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業(yè)"“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項。
（八） 《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）
一是新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報。
二是修改第10行至第12行“四、符合條件的技術轉讓項目”的填報規(guī)則。
（九） 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）
一是新增第28.2行“上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”。
二是新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次。
三是增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。
（十）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）
對表單進行全面精簡，數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項。
（十一）《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）
新增“海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分。
此外，根據(jù)上述附表調整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關數(shù)據(jù)項的填報說明進行了修改。
二、疫情防控、復工復產
（一）政策要點
1.國家稅務總局關于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告（2020年5月19日國家稅務總局公告2020年第10號）
2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業(yè)所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納。
2.財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告（2020年2月6日財政部稅務總局公告2020年第8號）
2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告）：
（1） 對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。
（2） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
3.財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告（2020年2月6日財政部稅務總局公告2020年第9號）
2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告）：
一、 企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
二、 企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
4.《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年5月15日財政部稅務總局公告2020年第28號）
《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）、《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）以及公告2020年第10號、公告2020年第11號規(guī)定的稅費優(yōu)惠政策執(zhí)行至2020年12月31日。
5.國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告（2020年2月10日國家稅務總局公告2020年第4號）
（1）疫情防控重點保障物資生產企業(yè)按照8號公告第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除"行次。
（2） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。
（3） 9號公告第一條所稱“公益性社會組織"，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。
企業(yè)和個人取得承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/span>
6.財政部稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告（2020年5月13日財政部稅務總局公告2020年第25號）
對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡傳播電影的企業(yè)。
（二）案例解析
案例：A公司為一般納稅人，主要生產醫(yī)用產品，2020年突發(fā)新冠疫情，該公司轉產生產防疫口罩，2020年度利潤總額500萬元。主營的防疫口罩不含稅價10元/包，成本價8元/包。2020年5月A公司將自產的20000包防疫口罩直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫(yī)院，并取得醫(yī)院開具的捐贈接收函，該批口罩所耗用原材料已取得增值稅專用發(fā)票并已申報抵扣，稅額2萬元。12月通過市教育局向希望小學捐贈現(xiàn)金50萬元，上年度結轉可在本年度扣除公益性捐贈支出30萬元，該公司如何填報季度、年度申報表？
一、季度申報（一季度）
（一）會計處理：
1，自產貨物用于免稅銷售的，其耗用的材料進項稅額不得抵扣
借：庫存商品 20000
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20000
2，自產貨物用于對外捐贈，應視同銷售
借：營業(yè)外支出 206000
貸：庫存商品 180000（注：20000X8+20000）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）26000
3，單位將自產貨物，直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。
借：應交稅費一應交增值稅（減免稅額） 26000
貸：營業(yè)外支出
（二）稅務處理：
1.季度申報稅務處理（二季度）
疫情防控捐贈支出需在《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）第43行附列資料中反映，該行不參加計算。
［注］:如果填報2021年度季度申報則應A200000“附報事項”勾選“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除”填報。
二、季度申報（四季度）
（一）會計處理：
通過市教育局向希望小學捐贈50萬元
借：營業(yè)外支出 50
貸：銀行存款 50
（二）稅務處理：
稅收上無需進行處理。
三、2020年度申報
（一）企業(yè)所得稅視同銷售處理：視同銷售收入調增200000元，視同銷售成本調減180000元（含轉出進項稅額20000元），合計調增應納稅所得額20000元。
（二）A105070申報表稅前扣除捐贈支出的填報:
1.可全額扣除的捐贈支出:
該公司直接向承擔疫情防控任務醫(yī)院的實物捐贈，準予全額稅前據(jù)實扣除。第1列“賬載金額"：填報納稅人計入本年損益的捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行“（十七）其他''進行納稅調整的金額。即第1列“賬載金額”填報實物捐贈視同銷售后的稅收金額20（20.6-2.6+2）萬元。
2.限額扣除的捐贈支出：
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
扣除限額=500X12%=60萬元，上年結轉可在本年度扣除30萬元，本年通過市教育局向希望小學捐贈50萬元，根據(jù)財稅（2018）15號規(guī)定，應先扣除上年結轉30萬元，限額內剩余30萬元可扣除本年30萬元，余下部分結轉以后三年內扣除?！毒栀浿С黾凹{稅調整明細表》（A105070）填報如下：
（三）A105000表的填報
1.填報《納稅調整明細表》30行“（十七）其他”行次：企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行。
2.填報《納稅調整明細表》17行“（五）捐贈支出"行次：將A105070表第11行第1列“賬載金額”填入A105000表第17行第1列;將A105070表第11行第4列“稅收金額”填入A105000表第17行第2列;將A105070表第11行第5列“納稅調增金額"填入A105000表第17行第3列;將A105070表第11行第6列“納稅調減金額“填入A105000表第17行第4列。
（三）注意事項
1.公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
2.企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據(jù)備查。
3.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
4.企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
三、集成電路
（一）政策要點
1.財政部稅務總局關于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告（2020年5月29日財政部稅務總局公告2020年第29號）
依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
2.財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告（2020年12月11日財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）
2020年1月1日起：
一、 國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)或項目：
1.經營期在15年以上：線寬小于28納米（含）的，企業(yè)所得稅十年免征；線寬小于65納米（含）的，企業(yè)所得稅五免五減半。
2.經營期在10年以上：線寬小于130納米（含）的，企業(yè)所得稅二免三減半。
對于按企業(yè)享受的，優(yōu)惠期自獲利年度起計算；對于按項目享受的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算。
二、 國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。
三、 國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，企業(yè)所得稅二免三減半。
四、 國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五、 符合原有政策條件的：
1.2019年（含）之前已經進入優(yōu)惠期的，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止；如符合新規(guī)，也可按新規(guī)享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按新規(guī)計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。
2.2019年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起不再執(zhí)行原有政策。
（二）案例解析
D企業(yè)為國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)，2015年開始獲利，按照原有政策享受“企業(yè)五免五減半”（第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）的優(yōu)惠政策，2020年為獲利的第6年，根據(jù)新政策，可以按本公告規(guī)定享受“企業(yè)十免"（第一年至第十年免征企業(yè)所得稅）優(yōu)惠政策。2020年納稅調整后所得500萬元，應納稅所得額500萬元，應納所得稅額125萬元（500X25%），按照“企業(yè)十免”新政策免征企業(yè)所得稅，減免企業(yè)所得稅額125萬元。申報表填報如下：
注意事項：
1.新增十年免稅的優(yōu)惠政策，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含）且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。
2.對于按照集成電路生產企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計算對于按照集成電路生產項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產項目需單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。
3.國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)或項目清單、國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。
4.國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。
四、區(qū)域優(yōu)惠
1.財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（2020年6月23日財稅〔2020〕31號）
2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日：
一、 對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、 對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。
三、 對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）除房屋、建筑物以外的固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性扣除；單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。
2.財政部稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知（2020年7月13日財稅〔2020〕38號）
2020年1月1日起，對新片區(qū)內從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關鍵領域核心環(huán)節(jié)相關產品（技術）業(yè)務，并開展實質性生產或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（2020年12月25日財稅（2020）61號）
2020年1月1日起，在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術轉讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。
4.財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會聯(lián)合制發(fā)《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（2020年12月29日財稅〔2020）63號）
2020年1月1日起，對符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。
5.財政部稅務總局關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告（2020年4月23日財政部稅務總局國家發(fā)展改革委公告2020年第23號）
自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
五、捐贈支出
1.財政部稅務總局海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告（2020年4月9日財政部公告2020年第18號）
對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。
2.財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告（2020年5月13日財政部公告2020年第27號）
公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。依法登記的慈善組織和其他社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按本通知執(zhí)行。
一、公益性捐贈稅前扣除資格確認原則
（一） 公益性捐贈稅前扣除資格的確認對象包括以下社會組織：
1.資格將于當年末到期的；
2.已被取消資格但又重新符合條件的；
3.登記設立后尚未取得資格的。
（二） 在民政部登記注冊的，由民政部其公益性捐贈稅前扣除資格進行核實，提出初步意見。根據(jù)民政部初步意見，財政部、稅務總局和民政部聯(lián)合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單，并發(fā)布公告。
在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
（三）每年年底前，省級以上財政、稅務、民政部門按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認和名單發(fā)布工作及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間。
二、社會組織取得公益性捐贈稅前扣除資格應同時符合以下條件：
（一） 符合企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條第一項到第八項規(guī)定的條件。
（二） 每年應當在3月31日前按要求向登記管理機關報送經審計的上年度專項信息報告。
首次確認公益性捐贈稅前扣除資格的，應當報送經審計的前兩個年度的專項信息報告。
（三） 具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。
不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產的比例均不得低于8%。
（四） 具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于10%。
不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于12%。
（五） 具有非營利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內。
（六） 前兩年度未受到登記管理機關行政處罰（警告除外）。
（七） 前兩年度未被登記管理機關列入嚴重違法失信名單。
（八） 社會組織評估等級為3A以上（含3A）且該評估結果在確認公益性捐贈稅前扣除資格時仍在有效期內。
按照《中華人民共和國慈善法》新設立或新認定的慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的當年，只需要符合本條第一項、第六項、第七項條件即可。
三、取消公益性捐贈稅前扣除資格三種類型
（一）僅取消其公益性捐贈稅前扣除資格：
1.未按本公告規(guī)定時間和要求向登記管理機關報送專項信息報告的；
2.最近一個年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合本公告第四條第三項規(guī)定的；
3.最近一個年度支出的管理費用不符合本公告第四條第四項規(guī)定的；
4.非營利組織免稅資格到期后超過六個月未重新獲取免稅資格的；
5.受到登記管理機關行政處罰（警告除外）的;
6.被登記管理機關列入嚴重違法失信名單的；
7.社會組織評估等級低于3A或者無評估等級的。
（二） 取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當年及之后三個年度內不得重新確認資格：
1.違反規(guī)定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構成利益回報的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產品和事項、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形；
2.開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的；
3.在確定捐贈財產的用途和受益人時，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性社會組織管理人員存在明顯利益關系的。
（三） 取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新確認資格：
1.從事非法政治活動的；
2.從事、資助危害國家安全或者社會公共利益活動的。
取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織，由省級以上財政、稅務、民政部門核實相關信息后，按權限及時向社會發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關公益性社會組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。
四、其他
1.企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據(jù)備查。
2.公益性社會組織登記成立時的注冊資金捐贈人，在該公益性社會組織首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定對其注冊資金捐贈額進行稅前扣除。
3.除另有規(guī)定外，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受企業(yè)或個人捐贈時，以公允價值確認捐贈額。
3.財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認有關銜接事項的公告（2021年2月4日財政部稅務總局民政部公告2021年第3號）
一、確認2020年度——2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，部分條件可按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一） 在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會組織（以下統(tǒng)稱社會組織）2018年和2019年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）有關規(guī)定執(zhí)行。
（二） 社會組織2018年至本公告發(fā)布之日最近一期的評估等級達到3A以上（含3A）。對于2019年成立的社會組織，以及2019年至本公告發(fā)布之日已接受評估但尚未出具結論的社會組織，確認資格時可暫不考慮其評估等級。
（三）確認公益性捐贈稅前扣除資格時，可暫不考慮社會組織的非營利組織免稅資格。
（四）按照本條取得公益性捐贈稅前扣除資格的，在資格有效期內，應取得3A以上（含3A）評估等級，且取得非營利組織免稅資格。
二、確認2021年度——2023年度公益性捐贈稅前扣除資格時，社會組織2019年和2020年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）有關規(guī)定執(zhí)行。
六、政策延續(xù)
（一）政策要點
1.財政部稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告（2020年11月27日財政部稅務總局公告2020年第43號）
一、 對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、 對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。
三、 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
四、 本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。
（二）案例解析
A公司2020年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元，其中：150萬元不允許稅前扣除。2020年銷售（營業(yè)）收入8000萬元。2019年度結轉到本年廣告費和業(yè)務宣傳費金額為100萬元，該公司2020年匯算清繳如何填報申報表？
1.會計處理：
借：銷售費用 500
貸：銀行存款 500
2，稅務處理：
2020年準許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出限額為8000X15%=1200萬元，本年度實際發(fā)生金額500萬元，其中150萬元不允許稅前扣除應納稅調整。A公司本年實際發(fā)生與上年結轉金額合計數(shù)，小于扣除限額，超過部分準予結轉到以后納稅年度扣除。《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060）填報如下：
A105060 廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表
A105000 納稅調整項目明細表
3.注意事項
①廣告費和業(yè)務宣傳費限額扣除基數(shù)與業(yè)務招待費限額扣除基數(shù)一致，為當年銷售（營業(yè)）收入，主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售（營業(yè)）收入、房地產開發(fā)企業(yè)的預售收入（銷售未完工開發(fā)產品取得的收入減去銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入）和從事股權投資業(yè)務的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權轉讓收入。
②貨物、資產、勞務用于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的調整。稅務總局公告2019第41號明確：在表A105000第30行“（十七）其他”填報說明中增加，企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行。即視同銷售納稅調整所得的金額需要同步調整相關用途支出金額。
2.財政部稅務總局財政部稅務總局關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告（2020年4月20日財政部稅務總局公告2020年第22號）
《財政部稅務總局關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）、《財政部稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）、《財政部稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）到期的稅收優(yōu)惠政策，實施期限延長至2023年12月31日。
3.其他
3月5日，第十三屆全國人民代表大會第四次會議在北京人民大會堂開幕，國務院總理李克強作政府工作報告。報告中提到以下涉及到企業(yè)所得稅政策要點：
①對小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上再減半征收所得稅。
②企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%，用稅收優(yōu)惠機制激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，著力推動企業(yè)以創(chuàng)新引領發(fā)展。
2021年3月24日國務院常務會議決定，2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除。這不是一項階段性政策，而是一項制度性安排。
七、熱點問題
（一）扶貧捐贈
問題1，企業(yè)在2020年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除。《關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱《公告》）明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
如，企業(yè)2020年度的利潤總額為100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2020年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100X12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2020年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。
問題2.企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除？
考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質，為與企業(yè)所得稅法有關公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予據(jù)實扣除。
問題3.2020年目標脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎？
雖然黨中央、國務院關于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的時間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。
問題4.企業(yè)月（季）度預繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實扣除政策？
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關規(guī)定，扶貧捐贈支出已經全額列支，企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月（季）度預繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。
問題5.2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實扣除政策時可如何進行實務處理？
對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。
例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400X12%），當年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結轉。
2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500X12%）。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時，對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額"欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬元。
按照《公告》規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調增金額102萬元和納稅調減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他"行次第4列“調減金額"，實現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除范圍內，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內，超過扣除限額的10萬元需結轉以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元，實現(xiàn)全額扣除。
例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000X12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結轉以后三年內扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他"行次第4列“調減金額"30萬元，實現(xiàn)全額扣除。
問題6.企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得指贈票據(jù)方面應注意什么？
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)"的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
（二）疫情防控
問題1.我是一家餐飲企業(yè)，受疫情影響，部分年前預定的酒席被退訂，巳經采購的食材無法售出并已經變質，請問能否作為損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？
食材屬于餐飲企業(yè)的存貨，發(fā)生變質的情況，可以根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的相關規(guī)定進行稅前扣除。并且，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
問題2.企業(yè)因受疫情影響，2020年產生較大虧損，彌補虧損的結轉年限是否可以延長？
根據(jù)《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）第四條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
問題3.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)如何判定？
根據(jù)《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）第四條規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
問題4.請問受疫情影響較大的困難行業(yè)，需要企業(yè)提供什么證明材料，以證明受到疫情的較大影響呢？
根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）規(guī)定，納稅人應自行判斷是否屬于困難行業(yè)企業(yè)，且主營業(yè)務收入占比符合要求。2020年度發(fā)生虧損享受虧損結轉年限由5年延長至8年政策的，應在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。納稅人應在《適用延長虧損結轉年限政策聲明》填入納稅人名稱、納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準確性、完整性負責。
問題5.疫情防控重點保障物資生產企業(yè)新購置生產設備的，可以適用什么稅收優(yōu)惠政策?
為有效應對疫情，鼓勵企業(yè)擴大產能，政策規(guī)定對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
問題6.疫情防控重點保障物資生產企業(yè)按照財政部稅務總局公告2020年第8號文件第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，如何申報享受優(yōu)惠？
《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）第九條規(guī)定：疫情防控重點保障物資生產企業(yè)按照8號公告第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次。
問題7.疫情防控重點保障物資生產企業(yè)享受一次性扣除政策的，需辦理什么手續(xù)？
為貫徹落實稅務系統(tǒng)“放管服"改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務總局于2018年制發(fā)了《關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年23號），修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?quot;的辦理方式。因此，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)享受一次性扣除政策的，無需履行相關手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料暫可參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規(guī)定執(zhí)行。
問題8.請問對疫情防控重點物資生產企業(yè)擴大產能購置設備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除政策中，購置設備的扣除金額受500萬元限制嗎？
根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）的規(guī)定，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能而新購置的相關設備，無論單位價值是否超過500萬元，均能在稅前一次扣除。
問題9.如果企業(yè)是通過融資租賃方式取得的設備，是否能適用疫情防控重點物資生產企業(yè)一次性扣除政策？
《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）的規(guī)定對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。“購置"包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，與單位價值500萬元以下設備、器具一次性稅前扣除政策口徑保持統(tǒng)一。融資租賃不屬于上述兩種形式，因此不能適用疫情防控重點保障物資生產企業(yè)一次性稅前扣除政策。
問題10.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，是否可以在計算應納稅所得額時全額扣除？
根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第一條規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
問題11.通過縣級以上人民政府及其部門捐贈，怎么理解？向政府哪個部門捐贈都可以嗎？
根據(jù)《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。因此，不論哪個政府部門（如民政局、衛(wèi)生局等），只要符合縣級及以上的條件且屬于國家機關范圍，捐贈者通過他們捐贈就可以享受全額扣除的優(yōu)惠政策。
問題12.企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，是否可以在計算應納稅所得額時全額扣除？
根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
問題13.企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。因此，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
問題14.企業(yè)月（季）度預繳申報時能否享受疫情防控捐贈支出全額扣除政策？
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關規(guī)定，疫情防控捐贈支出已經全額列支，企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預繳申報，疫情防控捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月（季）度預繳申報時就能享受到該政策。
問題15.企業(yè)享受支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出全額稅前扣除政策，在企業(yè)所得稅預繳申報時需要填報有關情況嗎？
按照《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）的規(guī)定，企業(yè)享受該全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?quot;的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。因此，在2020年度企業(yè)所得稅預繳申報時，企業(yè)應將符合政策規(guī)定的全額扣除金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》之《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）電子表單第42行“附列資料：支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除"。
問題16.填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》之《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）電子表單第42行“附列資料：支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除"時需要注意什么？
一是第42行僅限于填報符合支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出全額稅前扣除政策的捐贈金額。二是企業(yè)凡是發(fā)生了符合條件的支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出且享受全額稅前扣除政策的，均應按規(guī)定填報第42行。三是在填報第42行時，應遵循企業(yè)所得稅預繳納稅申報表填報納稅年度累計情況的基本規(guī)則，填報截至本稅款所屬期末的本年累計全額扣除金額。
問題17.能否舉例說明企業(yè)享受支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出全額稅前扣除政策，如何填報企業(yè)所得稅預繳納稅申報表？
【例】甲企業(yè)為查賬征收企業(yè)，企業(yè)所得稅按季度預繳申報。為支持新冠肺炎疫情防控，2020年2月通過公益社會組織捐贈現(xiàn)金100萬元。此外，無其他捐贈支出。
【解析】甲企業(yè)的企業(yè)所得稅按照季度預繳申報，2020年4月納稅申報時，計算1季度符合條件的捐贈額為100萬元，該金額應填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》之《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）電子表單第42行。填報示例如下：
2020年7月納稅申報時，計算上半年符合條件的捐贈額仍為100萬元，該金額應繼續(xù)填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》之《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）電子表單第42行。填報示例如下：
問題18.請問這次疫情定點醫(yī)院發(fā)生的與新冠肺炎有關的支出，如：人工費、消毒費、新建專門通道、隔斷CT室等支出是否可以單獨立項，在企業(yè)所得稅匯算清繳時按研究開發(fā)費用加計75%扣除？
定點醫(yī)院發(fā)生的與疫情相關的支出，如屬于研發(fā)費用范疇的，可以按相關規(guī)定適用研發(fā)費用加計扣除政策，如不屬于現(xiàn)行規(guī)定可加計扣除的費用范圍（研發(fā)費用、殘疾人員工資）的，暫不能適用加計扣除政策。因此，就目前政策而言，定點醫(yī)院發(fā)生的人工費、消毒費、新建專門通道、隔斷CT室等支出，可以作為與企業(yè)生產經營有關的費用進行稅前扣除，但不能實行加計扣除。
問題19.請問企業(yè)購買的防護物資如口罩、防護服、消毒液等，無法取得發(fā)票的，能在稅前扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
問題20.新冠核駿檢測費用是在管理費用列支還是在福利費列支？
2020年突發(fā)新冠肺炎疫情，為了企業(yè)因復工復產各地出臺政策要求員工出差需要核酸檢測，請問這筆費用是在管理費用列支還是在福利費列支？
《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：
（一） 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
（二） 企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
（三） 職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
（四） 離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
（一） 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二） 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
（三） 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
由此可見，核酸檢測費用可以在福利費科目中核算。同時出于企業(yè)復工復產的要求或者是職工出差的需要，該筆費用也可以在管理費用科目下進行核算。
問題21.疫情防控期間，境外投資者用境內企業(yè)分配的利潤再投資于防疫物資生產企業(yè)，是否有稅收優(yōu)惠政策？
根據(jù)《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委商務部關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）的規(guī)定，境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，直接投資境內非禁止外商投資的項目和領域，可以享受暫不征收預提所得稅政策。《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號）進一步明確了相應條件。因此，境外投資者用境內企業(yè)分配的利潤再投資于境內防疫物資生產企業(yè)，可以按照上述規(guī)定享受暫不征收預提所得稅政策。
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