國家稅務總局對關于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復和涉稅問題的建議的答復
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-07-12
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國家稅務總局對關于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復和涉稅問題的建議的答復
2018年12月05日 來源：國家稅務總局辦公廳
您提出的關于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復和涉稅問題的建議收悉，現(xiàn)答復如下：
一、現(xiàn)行支持重組破產(chǎn)的稅收政策
國家針對重組破產(chǎn)出臺了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。增值稅方面，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。企業(yè)所得稅方面，對符合條件的債務重組，給予債務重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對通過債轉股方式化解債務的，規(guī)定債務清償和股權投資兩項業(yè)務均不確認所得。土地增值稅方面，在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分立，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征土地增值稅。契稅方面，符合條件的公司合并、分立，對合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)的，債權人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅，非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅，與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務，確認為債務重組所得征收企業(yè)所得稅。這樣規(guī)定的主要考慮，一是債務豁免是債權人免除了債務人應承擔的償債義務，債務人實質(zhì)上取得了相關經(jīng)濟利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務計入收入征收企業(yè)所得稅。二是與債務人的債務重組所得相對應，債權人的債務重組損失允許在稅前扣除，如果不對債務人的債務重組所得征稅，將會帶來稅務處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。三是債務重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項，債務人的債務重組所得可先彌補虧損后的剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會產(chǎn)生過重的稅收負擔。
二、現(xiàn)行破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用管理
為規(guī)范納稅信用管理、促進納稅人誠信自律、提高稅法遵從度、推進社會信用體系建設，我局制定實施了《納稅信用管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第40號），規(guī)定按月采集納稅人的歷史信息、稅務內(nèi)部信息、外部信息等納稅信用信息，并依據(jù)全國統(tǒng)一的評價指標和評價方式，按年度進行納稅信用評價。對于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評價中對其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。近年來，稅務部門一直在完善納稅信用管理機制，出臺了多項針對守信納稅人的激勵措施，隨著破產(chǎn)重整企業(yè)信用資產(chǎn)的不斷積累，其重整后的守信行為將為企業(yè)發(fā)展帶來更多的便利和優(yōu)惠。
三、代表的建議將作為我局今后工作參考
破產(chǎn)重整是《中華人民共和國破產(chǎn)法》規(guī)定的一項制度，主要是為尚有挽救希望的危困企業(yè)提供獲得新生的機會，有利于企業(yè)、債權人、出資人、關聯(lián)方等各方主體實現(xiàn)共贏，有利于社會資源的有效利用，減少企業(yè)破產(chǎn)清算對經(jīng)濟社會帶來不利影響。
您在建議中提到的“將企業(yè)正常經(jīng)營與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整的稅費征收標準區(qū)分開來，明確對破產(chǎn)重整企業(yè)減免征收的稅費種類、征收率及稅收優(yōu)惠等”具有研究價值，也有現(xiàn)實意義。我局將會同財政部等相關部門，借鑒國外經(jīng)驗，積極研究相關稅收支持政策，特別是針對當前亟需解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問題出臺相關政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復正常經(jīng)營營造良好稅收環(huán)境。
感謝您對稅收工作的支持！
國家稅務總局
2018年7月17日
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