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安徽稅務(wù)

 

為進一步支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號），公告第六條規(guī)定符合條件的增值稅一般納稅人又可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人了！

 

那么

轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

需要注意些什么？

今天稅小皖就來為您整理相關(guān)知識點

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01

 

 

 

 

政策適用條件

   

增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。納稅人轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計應(yīng)稅銷售額。

 

?舉個例子：甲企業(yè)是2019年11月在黃山成立的一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，登記當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人，2019年11-12月銷售額為150萬元，2020年1-4月銷售額為70萬元。

 

月平均銷售：（150+70）/6=36.67萬元

估算累計應(yīng)稅銷售額：36.67*12=440.04萬元

                                440.04萬元<500萬元

A于2020年5月份辦理了轉(zhuǎn)登記手續(xù)，從6月份開始按小規(guī)模納稅人管理。

 

 

 

特別提醒：

1.轉(zhuǎn)登記政策不受納稅人行業(yè)限制，也不受2020年之前是否辦理過轉(zhuǎn)登記手續(xù)限制。

2.明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的納稅人不可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，如成品油零售加油站。

 

 

 

02

 

 

 

 

申請時間和次數(shù)

符合條件的納稅人必須在2020年12月31日之前辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。但選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只能有1次。上述甲企業(yè)在5月轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，2020年10月份累計銷售額超過500萬元又登記為一般納稅人，則甲企業(yè)在今年12月31日前不能夠再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

03

 

 

 

 

申請辦理流程

　　填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》到當(dāng)?shù)氐霓k稅服務(wù)廳或通過安徽省電子稅務(wù)局辦理。

 

 

 

04

 

 

 

 

尚未抵扣申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額的處理

留抵稅款計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算

    小編提醒：轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等抵抵扣憑證，在轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之后取得的，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺為其辦理選擇確認(rèn)。選擇確認(rèn)后的稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

 

 

05

 

 

 

 

轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購進業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回業(yè)務(wù)的處理

發(fā)生上述情形，納稅人需調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

調(diào)整后如果形成多繳稅款的，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。調(diào)整后如果形成少繳稅款的，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

01

調(diào)整后形成多繳稅款

上述甲企業(yè)2020年5月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（按季申報），所屬期5月份申報表上的銷項稅額為1.3萬元，進項稅額為1.2萬元，應(yīng)補（退）稅額0.1萬元，尚未申報抵扣的進項稅額為0.3萬元。

轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額” 0.3萬元。假設(shè)甲企業(yè)2020年4月份銷售的服裝5萬元因質(zhì)量問題被購買方于9月10日退回，其2020年三季度銷售額45萬元，應(yīng)納稅額0.45萬元。

案例分析

 

甲企業(yè)4月份銷售的服裝9月份退回，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額和應(yīng)納稅額，即將5月份的銷項稅額由1.3萬元調(diào)整為0.65萬元(1.3-5*13%)，進項稅額仍為1.2萬元，調(diào)整后的應(yīng)補（退）稅額為0元，留抵稅額0.55萬元（不含尚未申報抵扣的進項稅額0.3萬元）, 和5月份申報表的應(yīng)補（退）稅額0.1萬元相比，形成多繳稅款0.1萬元，該0.1萬元應(yīng)在銷貨退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減。甲企業(yè)三季度應(yīng)納稅額為0.45萬元，抵減調(diào)整后形成的多繳稅金0.1萬元，則本期應(yīng)納稅額為0.35萬元（0.45-0.1）。調(diào)整后形成的留抵稅額0.55萬元計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，調(diào)整后該科目余額0.85萬元（0.55+0.3）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

02

調(diào)整后形成少繳稅款

乙企業(yè)為一家倶生產(chǎn)企業(yè)，2020年5月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（按季申報），所屬期5月份申報表上的銷項稅額為1.3萬元，進項稅額為1.2萬元，應(yīng)補（退）稅額0.1萬元，尚未申報抵扣的進項稅額為0.3萬元。2020年 10月10日將3月份購入的五金3萬元退貨給銷售方，2020年四季度銷售額35萬元，本期應(yīng)納稅額0.35萬元。 

案例分析

 

乙企業(yè)3月份購入的五金10月份退回，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期的進項稅額和應(yīng)納稅額，即將5月份申報表上的進項稅額調(diào)整為0.81萬元（1.2-3*13%），銷項稅額仍為1.3萬元，則本次調(diào)整后的應(yīng)補（退）稅額為0.49萬元，和5月份申報表應(yīng)補（退）稅額0.1萬元相比，形成少繳稅款0.39萬元，該0.39萬元首先從“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”0.3萬元抵減，抵減后的余額0.09萬元，計入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。乙企業(yè)四季度應(yīng)納稅款為0.44萬元（小規(guī)模申報表應(yīng)納稅額0.35萬元加上抵減后的余額0.09萬元）。

 

06

 

 

 

 

發(fā)票如何開具

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。

     轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。上述甲企業(yè)4月份銷售的服裝5萬元 9月10日退回，則其應(yīng)在9月份開具稅率為13%的紅字發(fā)票。