「問題一」2019年12月某服裝企業(yè)用買一贈一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含稅價），購買西服的客戶都可以獲贈一條領(lǐng)帶，領(lǐng)帶價格（不含稅）200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入共150000元，則A西服和B領(lǐng)帶的銷售收入應(yīng)該如何確認(rèn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一的方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，將總的銷售金額按照商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。
分?jǐn)偟紸西服上的收入= 150000×1500/（1500+200）
分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入= 150000×200/（1500+200）
「問題二」我公司為擴(kuò)大銷售開展打折促銷讓利活動，應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入金額？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。假設(shè)商品銷售額1000元，打八折，企業(yè)所得稅確認(rèn)的商品銷售收入應(yīng)為1000×80%=800（元）。
「問題三」A企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標(biāo)準(zhǔn)廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計(jì)400萬元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業(yè)就這筆租金收入應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租方（A企業(yè)）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2019年確認(rèn)租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認(rèn)租金收入80萬元，2024年確認(rèn)租金收入為40萬元。
「問題四」2019年12月我廠給員工發(fā)放自制飲料以及外購暖風(fēng)機(jī)一臺。飲料每箱市場價50元，共發(fā)放500箱，暖風(fēng)機(jī)市場價共10萬元。請問該批員工福利該如何進(jìn)行所得稅處理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：按照國稅函﹝2008）828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。另，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號） 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
因此，上述企業(yè)的該批員工福利應(yīng)視同銷售處理，銷售收入=50×500+100000=125000（元）
「問題五」某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時應(yīng)按公允價值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第五條的規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。
「問題六」某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣〉玫氖I(yè)保險穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否應(yīng)并入應(yīng)稅收入申報繳納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合政策規(guī)定的三個條件，均可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。三個條件分別是：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，如果該企業(yè)這筆失業(yè)保險穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼符合上述三個條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
符合“三大條件”的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
「問題七」我公司2019年購進(jìn)貨物時無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實(shí)支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應(yīng)年度稅前扣除。
如果在匯算清繳期結(jié)束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定:企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。
「問題八」企業(yè)臨時找來2個人幫助裝卸貨物，分別支付勞務(wù)費(fèi)400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))，本案例每人勞務(wù)費(fèi)400元不達(dá)500元起征點(diǎn)，因此可以不開發(fā)票，憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。
「問題九」我公司沒有設(shè)置內(nèi)部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會決議修改通過了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補(bǔ)助，每月隨工資一起發(fā)放，這項(xiàng)支出能否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
「問題十」企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規(guī)定：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。
「問題十一」員工接受繼續(xù)教育學(xué)費(fèi)，可以所得稅稅前扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不可以。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個人消費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇，不得稅前扣除。
「問題十二」企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈后，取得票據(jù)應(yīng)注意什么？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出是，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
「問題十三」非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕13 號）規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，符合條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對于其取得的符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122 號）規(guī)定的符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。另，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于促進(jìn)社會辦醫(yī)加快發(fā)展若干政策措施的通知》（國辦發(fā)﹝2015）45號）第（十一）條規(guī)定：社會辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定為非營利組織的，對其提供的醫(yī)療服務(wù)等符合條件的收入免征企業(yè)所得稅。
「問題十四」享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填報納稅申報主表及相關(guān)附表，即可享受稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)證明資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋瑹o需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)備案享受。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報表中設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，企業(yè)申報時征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動計(jì)算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報負(fù)擔(dān)。
「問題十五」企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額350萬元，應(yīng)納稅所得額300萬元的部分是否可以減免稅款？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，問題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小微企業(yè)條件的，因此不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
「問題十六」小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機(jī)構(gòu)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。
「問題十七」“從業(yè)人數(shù)”欄次：勞務(wù)派遣公司是否需將勞務(wù)派遣公司的派出勞務(wù)人員計(jì)入在內(nèi)，從而可能影響勞務(wù)派遣公司享受小微優(yōu)惠？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；即勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計(jì)入用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司從業(yè)人數(shù)
「問題十八」我公司為高新技術(shù)企業(yè)，2019年度虧損，實(shí)際沒有減免稅額，匯繳還需要填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）填報說明的規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報。不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報本表。因此，具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人在年度納稅申報時，即使虧損沒有減免稅額，也需填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）。
「問題十九」高新技術(shù)企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預(yù)繳期如何確定？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）第一條自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
例如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。
「問題二十」我公司2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是2013年發(fā)生的虧損還未彌補(bǔ)完，請問可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）的規(guī)定：“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。”
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
「問題二十一」財政部門2019年向我公司撥付了100萬元科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，我公司按照要求專項(xiàng)用于研發(fā)活動，相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)獲得的具有專項(xiàng)用途的財政性資金用于研發(fā)活動的，如已將財政性資金作為不征稅收入處理，則對應(yīng)支出不得稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。如將財政性資金作為應(yīng)稅收入處理，其對應(yīng)研發(fā)費(fèi)用支出符合加計(jì)扣除條件的，可加計(jì)扣除。
「問題二十二」失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條的規(guī)定，其他事項(xiàng)（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。因此，無論研發(fā)活動是否成功，符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的支出可以享受企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策。
「問題二十三」我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，但是有研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格并非是享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，只要符合政策規(guī)定條件的，即可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
「問題二十四」符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，為研發(fā)人員繳納的“五險一金”可以作為研發(fā)費(fèi)用范圍加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)財稅〔2015〕119號及財稅〔2017〕34號文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍中，人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金可以加計(jì)扣除。
「問題二十五」我公司研發(fā)購入圖書、網(wǎng)上支付的研發(fā)資料檢索費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)注冊費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以計(jì)入，但此類費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
根據(jù)財稅〔2015〕119號 第六條 其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
「問題二十六」我們公司今年引進(jìn)一條印刷生產(chǎn)線，價值480萬元，于今年10月竣工，計(jì)入固定資產(chǎn)處理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以享受。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》，企業(yè)于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算時間確認(rèn)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
如你公司該生產(chǎn)線于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所屬年度自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策。如該年度未選擇享受的，在以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
「問題二十七」我公司2018年6月購入一批不超過500萬的設(shè)備并投入使用，但是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳未一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，請問2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳還可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號 ）第二條規(guī)定“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”以及第四條規(guī)定“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”該企業(yè)2018年6月新購入設(shè)備并投入使用，按上述規(guī)定應(yīng)該在2018年度一次性稅前扣除，該企業(yè)在2018年度未選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再變更。
「問題二十八」總機(jī)構(gòu)2018年為小型微利企業(yè)，2019年跨省成立的二級分支機(jī)構(gòu)是否需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)。
（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。
（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。
「問題二十九」適用《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的總分機(jī)構(gòu)年度匯繳時，三項(xiàng)因素填報按照當(dāng)年還是上年比例進(jìn)行填報？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財預(yù)﹝2012）40號）第三條第一款的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)偅?。?dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>
「問題三十」匯總納稅分支機(jī)構(gòu)匯算清繳產(chǎn)生多繳稅款，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)辦理退稅?
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。因此，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。
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