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　　我們首先要了解收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等區(qū)別和作用。其次要了解稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面的詳細規(guī)定。再次要了解針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形時的補救措施。

　　一、稅前扣除憑證是否取得

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已發(fā)生的支出，核實稅前扣除憑證是否取得。

　?。ǘ何慈〉枚惽翱鄢龖{證的，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

　　二、稅前扣除憑證是否完整、齊全

　?。ㄒ唬└鶕?jù)不同支出項目，核實對應憑證是否完整、齊全

　　（二）核對與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等是否齊備。整理相關資料留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

　　三、稅前扣除憑證填寫是否規(guī)范、完整

　?。ㄒ唬┖藢嵃l(fā)票開具是否按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，相關章戳加蓋是否齊全、正確。

　　（二）核實增值稅專用發(fā)票開具是否符合以下規(guī)定：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　?。ㄈ┖藢嵲鲋刀惼胀òl(fā)票“購買方納稅人識別號”欄是否準確填列企業(yè)納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

　?。ㄋ模?ldquo;備注欄”是否填列完整，比如提供建筑服務，發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱；銷售不動產(chǎn)，發(fā)票的備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址；提供貨物運輸服務，發(fā)票的備注欄注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容，如內(nèi)容較多可另附清單；稅務機關代開發(fā)票，備注欄注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號等等。

　　四、發(fā)現(xiàn)稅前扣除憑證不合規(guī)的，及時要求對方補開、換開

　　情形一：交易不真實的，不得作為稅前扣除憑證。已扣除的需要對成本費用進行轉(zhuǎn)出。

　　情形二：支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，對方企業(yè)因注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　注意：左側(cè)第1項至第3項為必備資料。

　　溫馨提示：匯算清繳期結束后的稅務處理

　　情形一：由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

　　情形二：匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

　　其他注意問題：

　　1、不合規(guī)發(fā)票是指私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。判斷發(fā)票是否符合規(guī)定的依據(jù)主要有《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）等相關法規(guī)。不合規(guī)其他外部憑證是指發(fā)票以外的不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證。判斷其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要依據(jù)與憑證相關的各類法律法規(guī)，如財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》等。

　　2、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個相對寬泛的概念，既包括銀行等金融機構的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

　　簡單的說，2019年度稅收優(yōu)惠政策的變化點，即是修訂申報表填報要點！新出臺的保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出、永續(xù)債、扶貧捐贈支出、污染防治第三方企業(yè)以及社區(qū)養(yǎng)老服務等新政策內(nèi)容，均在修訂版中有所體現(xiàn)。本次41號公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7個表單的樣式及填報說明，修訂了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5個表單的填報說明。

　　一、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出填報要點

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 國家稅務總局公告2019年第72號）規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生的、與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例，提高至不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%。相較于此前，財險公司稅前扣除比例提高了3個百分點，壽險公司提高8個百分點。同時，超過18%的部分，允許結轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　考慮到保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出與廣告費和業(yè)務宣傳費性質(zhì)相似，都屬于限額扣除且超過部分可以無限期結轉(zhuǎn)的費用，2019修訂版申報表在A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》中新增一列——“保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出”。

　　保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，不填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》的第23行“傭金和手續(xù)費支出”，而應填報至A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》。

　　二、永續(xù)債發(fā)行、投資企業(yè)填報要點

　　《財政部 稅務總局關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第64號，以下簡稱64號公告）規(guī)定，永續(xù)債可以作為股息紅利或債券利息處理。

　　具體而言，如果是作為股息、紅利處理，投資方取得的永續(xù)債利息收入按照現(xiàn)行規(guī)定處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，免繳企業(yè)所得稅，此時，投資方需填報A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》。與此相同時，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是作為債券利息處理，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出，準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除。與此相對應，投資方取得的永續(xù)債利息收入按現(xiàn)行規(guī)定計算、繳納稅款。

　　若永續(xù)債發(fā)行方滿足64號公告第三條規(guī)定的9個條件中的5條以上，稅收上可以按照債務核算，同時，會計上按照權益核算，則產(chǎn)生稅會差異。此時，在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第42行“發(fā)行永續(xù)債利息支出”第1列“賬載金額”填報0；第2列“稅收金額”填報永續(xù)債發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予稅前扣除的金額，并在第4列填報“調(diào)減金額”。

　　三、扶貧捐贈企業(yè)支出填報要點

　　2019年，為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，對于扶貧企業(yè)，財政部、國家稅務總局、國務院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）給予其稅收優(yōu)惠。

　　扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策要點：

　　1.核心條款：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

　　2.捐贈范圍：目標脫貧地區(qū)。832個國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。具體名單可向扶貧工作部門問詢和查閱。

　　3.捐贈時間：

　　（1）2015年至2018年已經(jīng)發(fā)生尚未扣除的扶貧捐贈支出可在2018年度匯算清繳期扣除

　?。?）2019年至2022年扶貧捐贈支出準予在當年據(jù)實扣除

　?。?）在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策

　　值得注意的是，企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

　　相關企業(yè)發(fā)生符合條件的扶貧捐贈支出，需要填報A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第3行“其中：扶貧捐贈”。同時，由于49號公告追溯至2015年1月1日，企業(yè)應將“2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈合計金額”填報至A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》新增的“附列資料”中。

　　四、享受其他優(yōu)惠企業(yè)填報要點

　　符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)應將減免稅額填報A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》新增的第28.1行“（一）從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

　　如果企業(yè)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額，相關企業(yè)將該收入乘以10%的金額填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》新增的第24.1行“取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”。

　　另外，41號公告還明確：企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！?ldquo;研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　1、問：受到疫情影響，現(xiàn)在很多企業(yè)面臨人力不足和資金短缺等問題，稅務機關會不會考慮延遲本次企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報期限？

　　答：請密切關注稅務局官方網(wǎng)站及“深圳稅務服務號”內(nèi)容。稅務局將會根據(jù)國家稅務總局的工作安排，第一時間將是否延長企業(yè)所得稅匯算清繳申報期限的最新規(guī)定通知納稅人。在沒有新文件規(guī)定情況下，請按原工作安排進行匯算清繳。

　　2、問：在哪些居民企業(yè)需要進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳？

　　答：凡屬國家稅務總局深圳市稅務局企業(yè)所得稅征管范圍，按查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應當辦理企業(yè)所得稅匯算清繳?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　3、問：在現(xiàn)階段有疫情的情況下，請問企業(yè)所得稅匯算清繳可以在網(wǎng)絡上操作嗎？

　　答：國家稅務總局深圳市稅務局企業(yè)所得稅年度納稅申報網(wǎng)上申報系統(tǒng)現(xiàn)已升級上線。網(wǎng)上申報系統(tǒng)包括電子稅務局網(wǎng)頁和客戶端兩種申報方式，納稅人可選擇使用任意方式進行申報。本次系統(tǒng)升級已經(jīng)按照《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）的規(guī)定，對網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行了相應升級調(diào)整，主要是根據(jù)相關政策調(diào)整對表格數(shù)據(jù)項以及填表說明等進行了修訂?，F(xiàn)在可正常辦理2019年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。

　　4、問：網(wǎng)上申報企業(yè)所得稅匯算清繳有哪些好處？如果填報信息較多，必須要一次性填報完成嗎？

　　答：為了提高申報納稅的準確性，節(jié)約辦稅時間，建議選擇網(wǎng)上申報方式。網(wǎng)上申報系統(tǒng)提供了清晰的填報指引和信息提示，可以更方便、快捷和準確地完成申報表的填報，而且可以先填寫一部分暫存，不必一次性填寫完整。網(wǎng)上申報系統(tǒng)支持先申報后繳款的方式，納稅人可以先完成申報，只要在規(guī)定期限之前繳款便不會產(chǎn)生滯納金。

　　5、問：請問在有疫情的情況下，上門申報企業(yè)所得稅匯算清繳有什么特殊要求嗎？

　　答：稅務局積極部署開展“非接觸式”辦稅服務工作，充分發(fā)揮電子稅務局“非接觸式”辦稅主渠道作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)便捷的網(wǎng)上辦稅服務，盡可能減少“面對面”接觸辦稅，切實保障公眾健康安全。所以推薦使用網(wǎng)上渠道進行申報，對確實需要上門申報的納稅人在做好防控措施前提下并沒有其他特殊要求。

　　6、問：企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報后，納稅人是不是不用將資料報送給主管稅務機關了？

　　答：2019年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳實行匯算清繳資料留存?zhèn)洳榉绞?，即相關匯算清繳資料由納稅人自行保存，在主管稅務機關要求報送時才需報送。如納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理的，應按有關規(guī)定分別填寫《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》，并隨同年度納稅申報表一并向主管稅務機關申報。

　　7、問：某分支機構，公司總機構在外地，分支機構是按“一般企業(yè)”獨立申報納稅，企業(yè)所得稅年度申報時，為什么無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？

　　答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。

　　8、問：納稅人如何方便的申請匯算清繳退稅？

　　答：納稅人可登錄電子稅務局后通過選擇“我要辦稅”，進入“一般退（抵）稅管理”，填寫并提交《退（抵）稅申請表》。稅務機關審批完成后，納稅人即可獲取審批結果信息。納稅人也可登錄后通過選擇電子稅務局“我要查詢”，進入“辦稅進度及結果信息查詢”，查詢辦理進度和結果。

　　1、問：我單位是核定征收企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

　　答：國家稅務總局發(fā)布的《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號），就具體執(zhí)行口徑進行了明確，無論實行查賬征收還是核定征收的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

　　2、問：我單位是典型的制造企業(yè)，2019年購入的固定資產(chǎn)較多，請問如果要享受加速折舊政策，需要注意哪幾個方面？

　　答：根據(jù)《關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）文件規(guī)定，將享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。企業(yè)匯算清繳時需關注以下兩點：一是除六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是2019年1月1日以后新購進的；二是新購進的固定資產(chǎn)包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，企業(yè)購進使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

　　3、問：會計處理上未進行加速折舊處理，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）第五條第四款規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

　　因此，無論企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

　　4、問：2019年國家稅務總局明確了永續(xù)債的稅務問題，請問在實操中有哪些方面需要注意？

　　答：企業(yè)在匯算清繳時需關注以下三個問題：一是永續(xù)債投資方應與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方的企業(yè)所得稅處理應遵循對等原則，即發(fā)行方按利息進行稅前扣除的，投資方應確認利息收入；發(fā)行方按股息紅利進行稅收處理的，投資方可規(guī)定適用股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是發(fā)行方會計上按照稅后利潤分配處理，同時符合國家稅務總局公告2019年第64號公告規(guī)定作為利息稅前扣除的，年度匯算清繳時應進行納稅調(diào)減。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅關于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的約束條件，以及利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應處理。

　　5、問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

　　答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠。

　　6、問：高新技術企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　答：企業(yè)既符合高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

　　7、問：企業(yè)季度預繳時符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時不符合條件，如何進行處理？

　　答：《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》第七條規(guī)定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

　　8、問：公司不是高新技術企業(yè)，但是有研發(fā)項目，產(chǎn)生的研發(fā)費是否可以加計扣除？

　　答：高新技術企業(yè)資格并非享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，未取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，只要不屬于政策規(guī)定的限制性行業(yè)，且發(fā)生了符合條件的研發(fā)支出，就可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。

　　9、問：虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)彌補。

　　1、問：企業(yè)購買醫(yī)療防護用品的支出，比如購買給員工發(fā)放的口罩費用，能否進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：公司購買給員工發(fā)放的口罩費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果發(fā)放現(xiàn)金補貼，可以作為職工福利費稅前扣除。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　2、問：企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除？

　　答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。

　　3、問：企業(yè)發(fā)生違約金支出，進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備？

　　答：違約金是違約方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。如該違約金性質(zhì)屬于根據(jù)經(jīng)濟合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)經(jīng)營活動中的違約行為進行的懲罰，此合同違約金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　4、問：企業(yè)發(fā)生的境外費用需要以哪些資料作為扣除憑證？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關的境外費用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

　　5、問：我單位向政府部門提供的公益性捐贈應該以什么票據(jù)作為稅前扣除憑證？

　　答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）的規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

　　6、問：我單位是金融企業(yè)，已經(jīng)按2019年第85號公告規(guī)定執(zhí)行了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策，還適用《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號）第一條至第四條關于貸款損失準備金扣除的規(guī)定嗎？

　　答：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策，凡按照《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第85號）規(guī)定執(zhí)行的，不再適用《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號）第一條至第四條關于貸款損失準備金扣除的規(guī)定，即不得將這兩項政策疊加執(zhí)行。

　　7、問：企業(yè)和員工之間達成協(xié)議，由企業(yè)承擔員工工資的個稅，該部分由企業(yè)負擔的個人所得稅企業(yè)是否可以扣除？

　　答：按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”因此企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入費用的不得從稅前扣除。

　　8、問：為職工體檢發(fā)生的體檢費用能否計入職工福利費稅前扣除？

　　答：企業(yè)發(fā)生的職工體檢費用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。

　　9、問：企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費用可以稅前扣除嗎？

　　答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出稅前扣除。

　　10、問：企業(yè)籌辦期的費用支出是否計入當期虧損？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　因此，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。