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寧夏稅務(wù)

 

一、企業(yè)可享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

 無論是居民企業(yè)取得來源于境外的所得，還是非居民企業(yè)取得來源于我國境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。常見的主要有以下幾種：

 1.營業(yè)利潤免稅  

企業(yè)在境外從事承包工程或提供勞務(wù)時，營業(yè)活動時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月或183天），在境外不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，那么它的營業(yè)利潤就可以免征境外國家（地區(qū)）的所得稅。

 2.股息、利息、特許權(quán)使用費減稅  

我國對外簽訂的部分稅收協(xié)定股息條款中，約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，如果股息受益所有人是新加坡居民企業(yè)（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，優(yōu)惠稅率為 5%。具體參見我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定股息條款。 

我國與大部分國家簽訂的稅收協(xié)定利息條款有免稅或優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠。通常有如下規(guī)定：締約對方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構(gòu)從我國取得利息且為受益所有人時，在我國免稅。具體參見我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定利息條款。 

我國對外簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款中，少數(shù)約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國與羅馬尼亞簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款規(guī)定，如果特許權(quán)使用費受益所有人是羅馬尼亞居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的 3%。具體參見我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款 。

 

3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益免稅

稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款對轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得收益的征稅權(quán)進行了劃分，通常不限制居民國的征稅權(quán)，對來源國征稅權(quán)限制范圍在協(xié)定之間有所不同。我國對外簽訂的稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款既存在共同之處，也有較大差異。大部分已簽稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款共同之處包括兩個方面，一是對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)公司股份和常設(shè)機構(gòu)財產(chǎn)不限制來源國征稅權(quán)，相關(guān)財產(chǎn)收益無稅收協(xié)定待遇；二是對轉(zhuǎn)讓運輸工具 基本限制來源國征稅權(quán)，但根據(jù)國內(nèi)稅收規(guī)定，非居民企業(yè)取得的該項財產(chǎn)收益也不需要繳納預(yù)提所得稅，因此不需要享受稅收協(xié)定待遇。

關(guān)于非不動產(chǎn)公司股份和其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)處理在已簽稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款上存在較大差異，主要有以下三類做法：一是少數(shù)協(xié)定完全排除此類財產(chǎn)收益來源國征稅權(quán)，非居民企業(yè)可以申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；二是部分協(xié)定只排除部分此類財產(chǎn)收益來源國征稅權(quán)（如被轉(zhuǎn)讓的非不動產(chǎn)公司股份屬于來源國居民公司25%以上股份的，來源國保有征稅權(quán)），非居民企業(yè)僅可以就不屬于來源國保有征稅權(quán)的財產(chǎn)收益申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；三是部分協(xié)定明確來源國保有此類財產(chǎn)收益征稅權(quán)，相關(guān)財產(chǎn)收益無稅收協(xié)定待遇。相關(guān)協(xié)定待遇示例如下：

例如,如果韓國居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓一個中國公司的股份取得收益，且被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比例不足50%，那么按照中國與韓國簽訂的稅收協(xié)定第十三條第五款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的收益應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓方所屬居民國征稅，因此該項財產(chǎn)收益可免于在中國繳納預(yù)提所得稅。再例如，如果新加坡居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓一個中國公司的股份取得收益，且同時符合以下兩個條件，一是被轉(zhuǎn)讓股份 的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比例不足 50%；二是該新加坡居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓行為前的12 個月內(nèi)持有該中國公司資本的比例不足25%，按照中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項財產(chǎn)收益可免于在中國繳納預(yù)提所得稅。   

4.境外所得饒讓抵免  

稅收協(xié)定的饒讓條款規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得，按照東道國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額在居民國予以抵免。

 

二、什么是跨境稅收爭議解決？如何啟動？

企業(yè)在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)產(chǎn)生稅收爭議或遭遇不公正稅收待遇時，可以向本國稅務(wù)機關(guān)申請啟動協(xié)定相互協(xié)商程序，由本國稅務(wù)機關(guān)與對方稅務(wù)當(dāng)局進行協(xié)商，幫助企業(yè)解決問題。啟動相互協(xié)商程序的具體內(nèi)容和程序，請您參閱稅務(wù)總局2013年56號公告、2017年6號公告。

 

三、企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對于我國居民企業(yè)而言，可向主管所得稅的縣級稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務(wù)總局2019年17號公告。

對于非居民企業(yè)而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應(yīng)填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并主動提交給扣繳義務(wù)人；其次，自行留存相關(guān)資料備查，主要包括：對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明；相關(guān)合同、協(xié)議等權(quán)屬證明；享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請您參閱稅務(wù)總局2019年35號公告。

 

稅收協(xié)定政策（個人篇）

稅收協(xié)定不僅可以幫助個人有效消除跨境雙重征稅，還有可能提供比國內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收待遇。今天，就跟大家分享一些個人可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠，請各位納稅人查收！

 

一、什么是稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間締結(jié)的條約，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。稅收協(xié)定主要涉及我國的企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種。

截至2020年3月31日, 我國已生效104個稅收協(xié)定和安排。稅收協(xié)定可以幫助跨境納稅人免稅、減稅、解決跨境稅收爭議，是跨境經(jīng)營的稅收護身符。

 

二、個人可以享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

無論是居民個人取得來源于境外的所得，還是非居民個人取得來源于我國境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。常見的主要有以下幾種：

1.受雇所得免稅

個人取得來源于境外的工資薪金所得，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

如，德國公司委派其員工Hans先生來中國提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，為期100天，德國公司未構(gòu)成我國境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)。Hans先生為德國稅收居民，工資由德國公司承擔(dān)并支付。根據(jù)我國稅法，Hans先生在中國有納稅義務(wù)，但按中德稅收協(xié)定，則其在中國工作不滿183天，取得的報酬在中國免于納稅。

反之，我國稅收居民個人外派在德國開展工作，符合條件的也可享受德國個人所得稅免稅待遇。

2.教師與研究人員的教學(xué)或研究活動報酬免稅

教師或研究人員取得的來源于境外的教學(xué)或研究活動的報酬，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

如，中國某大學(xué)聘請美國教授Smith先生全職在境內(nèi)任教，并且支付其工資薪金，合同期自2019年1月1日至2021年12月31日，Smith先生是美國稅收居民，并未來過中國，合同結(jié)束后將返回美國。按照我國稅法，Smith教授取得了來源于中國的工資薪金所得，在中國具有納稅義務(wù)，但按中美稅收協(xié)定，其為教學(xué)目的入境的第一天起三年內(nèi)因教學(xué)而取得的報酬，在中國免于納稅。

反之，我國教授受美國大學(xué)聘請在美開展教學(xué)或研究活動，符合條件的也可享受美國個人所得稅免稅待遇。

3.財產(chǎn)收益免稅

個人取得來源于境外的財產(chǎn)（包括股權(quán)、不動產(chǎn)等）轉(zhuǎn)讓收益，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

 如， 新加坡居民個人直接轉(zhuǎn)讓一個中國公司的股份取得收益， 且同時符合以下兩個條件， 一是被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比例不足 50%；二是該新加坡居民個人在轉(zhuǎn)讓行為前的 12 個月內(nèi)持有該中國公司資本的比例不足25%，按照中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項財產(chǎn)收益可免于在中國繳納預(yù)提所得稅。  

反之，我國居民個人轉(zhuǎn)讓新加坡公司股權(quán)，符合條件的也可在新加坡享受個人所得稅免稅待遇。

4.股息、利息、特許權(quán)使用費減稅

個人取得來源于境外的股息、利息、特許權(quán)使用費所得，符合條件的可享受境外個人所得稅減稅待遇。

如，英國稅收居民Brown先生將一項專利權(quán)許可中國某企業(yè)在境內(nèi)使用，一次收到特許權(quán)使用費12萬人民幣（不含增值稅），按我國稅法應(yīng)繳納個人所得稅120000*（1-20%）*45%-15160=28040元，實際稅負(fù)超過20%，但按中英稅收協(xié)定，該筆特許權(quán)使用費在中國征收的稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%，將大幅減免在中國的稅收。

反之，我國稅收居民個人將著作的版權(quán)、專利等授權(quán)英國企業(yè)使用，取得來自英國的特許權(quán)使用費，符合協(xié)定條件的，在英國僅需繳納不超過特許權(quán)使用費總額的10%的個人所得稅。

 

三、個人享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對于我國居民個人而言，可向主管所得稅的縣級稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務(wù)總局2019年17號公告。

對于非居民個人而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應(yīng)填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并主動提交給扣繳義務(wù)人；其次，自行留存相關(guān)資料備查，主要包括：對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明；相關(guān)合同、協(xié)議等權(quán)屬證明；享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請您參閱稅務(wù)總局2019年35號公告。