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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說(shuō)明對(duì)照匯編（2025年版） 萬(wàn)偉華◎編輯 解讀申報(bào)表背后的“稅收邏輯”》 |
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一份關(guān)于小規(guī)模納稅人減征增值稅的學(xué)習(xí)筆記
2020年4月27日 國(guó)家稅務(wù)總局
稅收政策
* 2020年3月1曰至2020年5月31日
* 湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
* 除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
配套措施
* 開票軟件同步升級(jí)
* 發(fā)票開具規(guī)則同步完善
* 申報(bào)表填報(bào)方法同步明確
稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)——小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅
小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的具體優(yōu)惠是什么？
湖北省：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
其他省、自治區(qū)、直轄市：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。(本文主講此情形）
學(xué)習(xí)筆記
此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，僅針對(duì)小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅行為。而對(duì)于適用5%征收率的應(yīng)稅行為，仍按原規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
積收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一優(yōu)惠政策享受時(shí)間與具體政策執(zhí)行口徑
享受時(shí)間
稅收優(yōu)惠執(zhí)行時(shí)間：自2020年3月1日至5月31日
能否適用減按1%征收率，以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷
發(fā)生在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票
發(fā)生在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票
享受群體
稅收優(yōu)惠享受主體：增值稅小規(guī)模納稅人
3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策，適用除湖北省外的所有增值稅小規(guī)模納稅人，其中無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶、自然人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
舉個(gè)例子
1.按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人甲企業(yè)2020年2月銷售建材—批，已收款交貨，但未開具增值稅發(fā)票。3月補(bǔ)開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)按3%征收率開具，申報(bào)繳納增值稅時(shí)，該筆收入應(yīng)按3%征收率計(jì)算繳納稅款。
2.某個(gè)體工商戶是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人（非湖北地區(qū)），2020年5月銷售建材一批，已收款交貨，但未開具增值稅發(fā)票。因此期間享受減按1%征收率征收增值稅政策，申報(bào)繳納5月增值稅時(shí)，該筆收入應(yīng)按1%征收率計(jì)算繳納，6月補(bǔ)開增值稅發(fā)票時(shí)，按1%征收率開具。
積收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一按季申報(bào)需分段計(jì)算享受政策優(yōu)惠
增值稅銷售額如何計(jì)算？
減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/(1+1%)
學(xué)習(xí)筆記
按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，申報(bào)及計(jì)算繳納增值稅時(shí)，2020年1季度及2季度需分段計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算1季度增值稅時(shí)，1、2月為一段,3月為另一段；計(jì)算2季度增值稅時(shí)，4、5月為一段，6月為另一段。
減按1%征收率計(jì)算公式
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結(jié)果 |
公式 |
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減按1%征收率應(yīng)征增值稅不含稅銷售額 |
含稅銷售額/(1+1%) |
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應(yīng)納稅額合計(jì) |
本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額 |
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本期應(yīng)納稅額 |
應(yīng)征增值稅不含稅銷售額*3% |
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本期應(yīng)納稅額減征額 |
含稅銷售額/(1+1%)*2% |
稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)——適用不同征收率的發(fā)票開具規(guī)則
發(fā)票開具之開票軟件的升級(jí)
為充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人使用的增值稅發(fā)票開票軟件需要在3月份開票前進(jìn)行升級(jí)，最低應(yīng)升級(jí)至如下版本：
金稅盤版：V2.0.35_ZS_20200228
稅控盤版：V2.0.35_ZS_202002288
稅務(wù)UKEY版：V1.0.3_ZS_20200228
發(fā)票開具之征收率的選擇
增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
學(xué)習(xí)筆記
1.2020年3月至5月期間，小規(guī)模納稅人適用3%征收率開具發(fā)票的，有以下幾種情形：
①納稅人在2020年2月底以前發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，3月1日之后需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的；
②2月底以前已開具3%征收率發(fā)票，發(fā)生銷售退回、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷售部分退回及發(fā)生銷售折讓需要開具紅字發(fā)票，或者開票有誤需要重新開具；
③因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，納稅人放棄享受減按1%征收率征收增值稅政策的。
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的政策時(shí)，需開具增值稅發(fā)票的，按照1%征收率開具，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)――增值稅申報(bào)表填寫有新規(guī)
增值稅申報(bào)表如何填寫？
增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)）有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《堆值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄/(1+征收率)
申報(bào)熱點(diǎn)問答
我公司是某省（湖北省外）從事廣告服務(wù)業(yè)的一家按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，今年1-2月份未取得銷售收入，3月份銷售收入為40.4萬(wàn)元（含稅），按照13號(hào)公告規(guī)定，可以適用減按1%征收率征收堆值稅的政策。請(qǐng)問我公司在辦理一季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第5號(hào)）第三條規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
具體來(lái)說(shuō)，你公司在辦理一季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將減按1%征收率征收增值稅的銷售額40萬(wàn)元[40.4 / (1+1%)=40]，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3％征收率)”，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額0.8萬(wàn)元(40*2%=0.8)，填寫在第16欄"本期應(yīng)納稅額減征額”欄次。同時(shí)，你公司應(yīng)當(dāng)將本期減征的增值稅應(yīng)納稅額填入《增值稅減免稅明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次，填報(bào)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目代碼，準(zhǔn)確填寫減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。
稅收助力疫情防控與復(fù)工復(fù)產(chǎn)一一減按1%情形的申報(bào)表填寫
申報(bào)表填寫實(shí)例1
甲公司是某?。ê笔⊥猓┨峁┳稍兎?wù)的一家按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.3萬(wàn)元（含稅）并開具了增值稅普通發(fā)票，2月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.3萬(wàn)元（含稅）未開具發(fā)粟，3月取得應(yīng)稅服務(wù)收入10.1萬(wàn)元（含稅）并開具了征收率1%的增值稅普通發(fā)票。
分析：小規(guī)模納稅人在填寫第一季度申報(bào)表時(shí)，需要注意，甲公司一季度累計(jì)銷售額為30萬(wàn)元，可以優(yōu)先享受小微企業(yè)免征增值稅政策，銷售額對(duì)應(yīng)填寫在“小微企業(yè)免稅銷售額”的相關(guān)欄次
申報(bào)表填寫實(shí)例2
乙公司是某?。ê笔⊥猓┨峁┸浖O(shè)計(jì)服務(wù)的按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月取得應(yīng)稅服務(wù)收入30.9萬(wàn)元（含稅），未開具發(fā)票，3月份取應(yīng)稅服務(wù)收入10.1萬(wàn)元（含稅）并開具了征收率1%的增值稅普通發(fā)票。
分析：乙公司第一季度累計(jì)銷售額超過30萬(wàn)元，不能享受小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠政策。1-2月銷售額按照3%的征收率計(jì)算不含稅銷售額，3月份銷售額按照1%的征收率計(jì)算不含稅銷售額，并將減征2%的部分體現(xiàn)在主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，同時(shí)填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“減稅項(xiàng)目”相關(guān)欄次。
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