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專家坐堂：政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理問題答疑【上海市財(cái)政局】

 

訪談時(shí)間：2019年10月29日（周二）14：00-16：00 

訪談嘉賓：李正華 

嘉賓簡(jiǎn)介：李正華 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院金融學(xué)院副教授

 

訪談內(nèi)容

 

 

趙芳

 

老師好，請(qǐng)問社保退的穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是否需要交稅？2019-10-29 14:01:14

 

李正華

 

根據(jù)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此,企業(yè)取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼,如果符合上述條件，可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入，否則，需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。2019-10-29 14:19:09

 

網(wǎng)友3093

 

請(qǐng)問，對(duì)于與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助如何判斷？2019-10-29 13:51:53

  

李正華

 

通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列條件判斷一項(xiàng)政府補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)。①政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目；②政府補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)。2019-10-29 14:23:19

  

虞浩

 

請(qǐng)問單位收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼后，沖減職工個(gè)人部分社保時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？謝謝！2019-10-22 16:12:28

  

李正華

 

通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列條件判斷一項(xiàng)政府補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)。①政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目；②政府補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)。如符合上述條件，應(yīng)作為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2019-10-29 14:02:55

  

李正華

 

穩(wěn)崗補(bǔ)貼是一項(xiàng)政府補(bǔ)助，企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的第九條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一） 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。（二） 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。因此，企業(yè)收入穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)，如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。穩(wěn)崗補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理：（1）收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出沒有發(fā)生 ①收到社保局劃撥的穩(wěn)崗補(bǔ)貼款時(shí)：借：銀行存款　貸：遞延收益——穩(wěn)崗補(bǔ)貼 ②發(fā)生相關(guān)社保支出時(shí)：借：管理費(fèi)用——繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　貸：銀行存款同時(shí)：借：遞延收益——穩(wěn)崗補(bǔ)貼　　　　貸：其他收益如：采用“凈額法”核算借：管理費(fèi)用——繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　貸：銀行存款同時(shí)：借：遞延收益——穩(wěn)崗補(bǔ)貼　　　　貸：管理費(fèi)用——繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（2）收到補(bǔ)貼時(shí)相關(guān)支出已經(jīng)發(fā)生借：銀行存款　　貸：其他收益如：采用“凈額法”核算借：銀行存款　貸：管理費(fèi)用——繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)  2019-10-29 14:27:35

  

網(wǎng)友7207

 

請(qǐng)問，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用總額法或凈額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那這兩種方法怎么選擇？2019-10-29 13:54:16

  

李正華

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對(duì)同類或類似的政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，且應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用，不得隨意變更。但對(duì)某些政府補(bǔ)助只能采用一種方法，如對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法。2019-10-29 14:28:54

 

網(wǎng)友8148

 

“其他收益”科目應(yīng)當(dāng)如何使用？2019-10-29 14:00:03

  

李正華

 

企業(yè)設(shè)置“其他收益”科目，用來核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入該科目的項(xiàng)目。2019-10-29 14:31:46

 

網(wǎng)友3095

 

集團(tuán)公司母公司收到一筆政府補(bǔ)助款，該補(bǔ)助款的補(bǔ)助對(duì)象為下屬子公司，此時(shí)哪個(gè)公司應(yīng)作政府補(bǔ)助處理？2019-10-29 14:11:56

  

李正華

 

母公司收到一筆政府補(bǔ)助款，有確鑿證據(jù)表明該補(bǔ)助款實(shí)際的補(bǔ)助對(duì)象為該母公司下屬子公司，在這種情況下，該補(bǔ)助款屬于對(duì)子公司的政府補(bǔ)助。對(duì)母公司而言，只是代收代付，因此，母公司不能作政府補(bǔ)助處理。2019-10-29 14:35:18

  

網(wǎng)友7037

 

收到一筆政府補(bǔ)助款，我怎么區(qū)分是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助？2019-10-29 14:23:59

  

李正華

 

一般情況下，相關(guān)補(bǔ)助文件如明確要求企業(yè)將補(bǔ)助資金用于取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，那該政府補(bǔ)助款應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，因?yàn)椋髽I(yè)利用政府補(bǔ)助款形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)將在較長(zhǎng)的期間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以政府補(bǔ)助的受益期也相對(duì)較長(zhǎng)。如果取得政府補(bǔ)助是對(duì)企業(yè)已發(fā)生或未發(fā)生費(fèi)用或損失的補(bǔ)助，則屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。2019-10-29 14:40:14

  

網(wǎng)友2390

 

是不是一定要收到款項(xiàng)時(shí)才能確定政府補(bǔ)助？2019-10-29 14:30:38

  

李正華

 

政府補(bǔ)助如為貨幣性資產(chǎn)的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。2019-10-29 14:44:12

  

網(wǎng)友5876

 

政府補(bǔ)助按期分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，這里損益具體是什么科目？2019-10-29 14:32:53

  

李正華

 

對(duì)企業(yè)來說應(yīng)判斷取得的政府補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)，如與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按期分?jǐn)倳r(shí)計(jì)入“其他收益”科目，如與日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，按期分?jǐn)倳r(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2019-10-29 14:45:52

  

網(wǎng)友62747

 

我單位收到一筆政府補(bǔ)助款，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹了總額法和凈額法兩種方法，那應(yīng)當(dāng)采用什么方法核算？2019-10-29 14:36:29

  

李正華

 

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對(duì)某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2019-10-29 14:50:31

  

網(wǎng)友2106

 

請(qǐng)問增值稅稅費(fèi)返還的財(cái)務(wù)處理要怎么做？2019-10-29 14:40:54

  

李正華

 

會(huì)計(jì)處理如下：（1）確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款或應(yīng)收賬款　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）繳納增值稅時(shí) ①本月上交本月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　貸：銀行存款 ②本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　貸：銀行存款（3）計(jì)提應(yīng)收的增值稅返還借：其他應(yīng)收款　貸：其他收益（4）收到增值稅返還借：銀行存款　貸：其他應(yīng)收款  2019-10-29 15:00:01

  

網(wǎng)友89768

 

請(qǐng)問，收到財(cái)政撥給補(bǔ)償我企業(yè)以后期間的相關(guān)成本的補(bǔ)助款，是否先做遞延收益處理？2019-10-29 14:42:45

  

李正華

 

在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定,只有滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的才能予以確認(rèn)。如果客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。如果收到財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)暫時(shí)無法確定能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)將收到財(cái)政補(bǔ)助款先記入“其他應(yīng)付款”，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再轉(zhuǎn)入“遞延收益”。2019-10-29 15:06:35

  

網(wǎng)友46122

 

我單位收到一筆政府補(bǔ)助款，其中包括補(bǔ)助購(gòu)置的設(shè)備款，應(yīng)該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？2019-10-29 14:49:11

  

李正華

 

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第十條規(guī)定，對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2019-10-29 15:14:40

  

網(wǎng)友6125

 

政府補(bǔ)助如何在報(bào)表附注中披露？2019-10-29 14:53:16

  

李正華

 

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：①政府補(bǔ)助的種類、金額和列報(bào)項(xiàng)目；②計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；③本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因等。2019-10-29 15:19:46

  

網(wǎng)友9122

 

單位采用凈額法核算政府補(bǔ)助時(shí)，是否要通過“其他收益”科目過渡來反映政府補(bǔ)助的情況？2019-10-29 14:54:04

  

李正華

 

凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入“其他收益”科目的項(xiàng)目。2019-10-29 15:30:45

 

網(wǎng)友1128

 

増值稅出口退稅是不是政府補(bǔ)助？2019-10-29 14:54:39

  

李正華

 

増值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。2019-10-29 15:37:03

  

網(wǎng)友4902

 

企業(yè)所得稅退稅屬于政府補(bǔ)助嗎？2019-10-29 14:47:54

  

李正華

 

增值稅出口退稅、直接減征或免征增值稅、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠形式，都不屬于政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的特征包括：①政府補(bǔ)助是無償?shù)?；②企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)；③政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。屬于政府補(bǔ)助的有：先征后返（退）、即征即退等稅收優(yōu)惠形式、財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。2019-10-29 15:45:29