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近年來，隨著“一帶一路”倡議發(fā)展不斷深入，中國與世界其他國家（地區(qū)）經(jīng)貿(mào)和人員往來日益密切，大量中國公民赴海外工作、投資，因此境外所得在中國居民個人全球所得中的比重呈明顯上升趨勢。為明確個人所得稅框架下居民個人境外所得稅收政策，財政部、國家稅務(wù)總局對外發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡稱“3號公告”）。甘肅省稅務(wù)局針對公告政策要點進(jìn)行梳理解讀，以便利我省“走出去”個人納稅申報、消除雙重征稅、降低實際稅負(fù)，獲得最優(yōu)收益。

問題一：什么是居民個人取得的境外所得？

答：下列九項所得為境外所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；

（2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得；

（3）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；

（4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得；

（5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得；

（6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；

（7）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得；

（8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得；

（9）財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 

其中第（1）至第（3）項統(tǒng)稱為綜合所得，第（4）項簡稱為經(jīng)營所得，第（5）至第（8）項統(tǒng)稱為分類所得。

問題二：居民個人取得上述境外所得，如何計算應(yīng)納稅額？

答：（1）取得綜合所得，應(yīng)與境內(nèi)綜合所得合并計算應(yīng)納稅額；

（2）取得經(jīng)營所得，應(yīng)與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應(yīng)納稅額；

（3）取得分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額；

問題三：境外經(jīng)營虧損，是否影響境內(nèi)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額？

  答：居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ)。簡單地說，只匯總計算盈利國家的個人經(jīng)營所得，虧損國家的經(jīng)營所得需待境外該國所得產(chǎn)生盈利再并入計算。

問題四：在境外取得所得，并且已經(jīng)在境外繳納的所得稅怎么計算？

  答：為避免個人所得被雙重征稅，3號公告明確“居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免”。

表1 居民個人取得一國全部所得抵免限額計算方法

其中：

問題五：哪些境外所得稅款可以抵免？  

答：可抵免的境外所得稅額是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。以下情況不能抵免：

（1）按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；

（2）按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照我國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

問題六：取得境外所得，在境外享受了免稅或減稅，減免的所得稅款可以進(jìn)行稅收抵免嗎？  

答：具體情況需要查詢我國與所得來源國之間的雙邊稅收協(xié)定。居民個人境外所得享受的減免稅額，該所得來源國與我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定中包含饒讓條款，且饒讓條款中明確規(guī)定該減免稅額視同已繳稅額的，該減免稅額可作為實際繳納的境外所得稅稅額申報稅收抵免。

問題七：境外取得所得，應(yīng)該什么時候申報納稅？

答：應(yīng)當(dāng)在取得所得次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。

問題八：去哪里申報納稅？

答：可選擇的申報地點靈活便利，具體以下四種情況：

問題九：取得境外所得的境外納稅年度與我國公歷年度不一致，應(yīng)該按照哪個年度申報納稅？

答：境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

例如：某國的納稅年度為公歷4月1日至次年3月31日，居民個人甲從2018年5月至2018年12月取得了該國稿酬并繳納了所得稅，雖然取得所得的公歷年度是2018年，但這筆境外收入在該國納稅年度的最后一日為2019年3月31日，對應(yīng)我國2019年納稅年度，所以上述所得應(yīng)作為居民個人2019年的境外所得在我國申報納稅。

問題十：我是被境內(nèi)企業(yè)、單位或其他組織（境內(nèi)派出單位）派往境外工作，取得了工資薪金或勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該由誰來扣繳所得稅款？

答：扣繳義務(wù)人應(yīng)視工資薪金或勞務(wù)報酬所得支付且負(fù)擔(dān)情形而定，包含以下三種情況：

（1）由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，則境內(nèi)派出單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款；

（2）由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送外派人員情況。

（3）由境外單位支付或負(fù)擔(dān)，且境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)的，可以由該中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如果該中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款，境內(nèi)派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送外派人員情況。

問題十一：境內(nèi)派出單位應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送哪些外派人員信息？

答：境內(nèi)派出單位需報送外派人員情況的，應(yīng)當(dāng)報送以下信息：

（1）姓名；

（2）身份證件類型及號碼；

（3）職務(wù)；

（4）派往國家和地區(qū)；

（5）境外工作單位名稱和地址；

（6）派遣期限；

（7）境內(nèi)外收入情況；

（8）境內(nèi)外繳稅情況；

（9）其他所需信息。

問題十二：申報境外所得稅收抵免時，應(yīng)該攜帶哪些資料？

答：應(yīng)提供境外征稅部門出具的稅款所屬年度完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證。確實無法提供上述納稅憑證的，可以同時憑境外所得納稅申報表，或境外征稅部門確認(rèn)的繳稅通知書，以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理稅收抵免。不能提供符合要求的納稅憑證的，不能享受稅收抵免。

問題十三：以前年度申報的境外所得，因為沒有取得納稅憑證而無法進(jìn)行抵免的，還可以繼續(xù)享受抵免嗎？

答：已經(jīng)申報了境外所得卻沒有進(jìn)行稅收抵免的，在以后的納稅年度取得了納稅憑證后，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度最長不得超過五年。

問題十四：以前年度已經(jīng)申報了境外所得，而后取得的境外納稅憑證卻顯示繳納稅額發(fā)生了變化，應(yīng)該按照哪個金額進(jìn)行抵免？

答：自取得這項境外所得的五個年度內(nèi)，境外征稅部門出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實際繳納稅額發(fā)生變化的，應(yīng)該按照納稅憑證上載明的實際繳納稅額重新計算并辦理補(bǔ)退稅，但不加收稅收滯納金、不退還利息。

問題十五：取得的境外所得是外幣，應(yīng)該怎么怎么折算成人民幣？

答：取得來源于境外的所得或者實際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月的最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

辦理匯算清繳時，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

問題十六：沒有按規(guī)定辦理納稅申報或者扣繳申報，有什么后果嗎？

答：納稅人和扣繳義務(wù)人沒有按照3號公告規(guī)定申報繳納、扣繳境外所得個人所得稅以及報送資料的，將納入個人納稅信用管理，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定處理：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不受稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以二千元以上一萬元以下罰款。”

問題十七：以前年度的境外所得可以適用嗎？

答：3號公告適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額，可以按照3號公告有關(guān)規(guī)定處理抵免和結(jié)轉(zhuǎn)。