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中國稅務報

 

　　對大多數(shù)企業(yè)來說，會計核算方法的選擇，對其企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算影響很大?，F(xiàn)實情況中，稅收法律法規(guī)允許企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，結合自身情況，選擇對企業(yè)有利的會計核算方式。因此，對企業(yè)財務人員來說，結合企業(yè)客觀情況，掌握一定的會計核算方法選擇竅門，有助于合規(guī)降低企業(yè)所得稅稅負。

　　

 

竅門一：收款方式看時點

 

　　按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，不同的收款方式，其收入的確認時間不同，企業(yè)當期應納稅款也就不同。

　　

  舉例  

　　企業(yè)銷售貨物，如果選擇預收款方式，則收入確認時間是商品發(fā)出時間；如果選擇分期收款方式，則確認收入時間為合同約定收款時間，也就是納稅義務發(fā)生時間。在這種情況下，如果企業(yè)能夠結合自身實際經營情況，在合法的前提下，選擇不同的收款方式，則可以延緩收入確認時間，進而延緩其企業(yè)所得稅納稅時間，從而降低企業(yè)資金占用，提高資金流通性。

 

 

竅門二：計價方式看趨勢

　　

　　在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)存貨雖然歷史成本固定，但其市場價格卻是動態(tài)化的。采用不同計價方法，得到的存貨成本會出現(xiàn)較大的差異，而選擇最為合適的計價方法，自然也有利于企業(yè)將應納稅額降到最低。

　　

　　在存貨市場價格呈下降趨勢的情況下，選擇先進先出法，以先入庫的存貨成本計算發(fā)出存貨的成本，有利于抵御市價下跌帶來的虛增賬面資產風險，與其他方法相比，企業(yè)當期企業(yè)所得稅應納稅額更低。也就是說，在存貨市場價格持續(xù)下降時，選擇先進先出法對企業(yè)有利，而在存貨市場價格波動較大或持續(xù)升高時，則不宜選擇此計價方法。

　　

　　需要注意的是，存貨的計價方法一經選擇，在一個會計年度內，不得隨意變更。

　　

 

竅門三：研發(fā)費用有優(yōu)惠

 

　　一般情況下，無形資產研發(fā)活動具有研發(fā)時間長、研發(fā)費用投入高的特點，這既對企業(yè)的稅務管理水平提出了高要求，也給企業(yè)提供了稅務安排的時間和空間。

　　

  舉例 

　　企業(yè)研發(fā)活動主要分為研究階段和開發(fā)階段。在研究階段，如果未能形成無形資產，則相應的研發(fā)費用中可計入當期損益，按照實際發(fā)生額的75%，在當期稅前加計扣除，從而減少當期企業(yè)所得稅應納稅所得額。開發(fā)階段形成無形資產的，對應的研發(fā)費用應計入無形資產成本，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷，這也能一定程度上降低企業(yè)的當期應納稅所得額。

　　

　　此外，無形資產相關損益還包括技術轉讓收入以及無形資產外購費用。《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時75%加計扣除。同時，技術轉讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，企業(yè)可單獨核算每項技術轉讓，用好用足這些稅收優(yōu)惠。

　　

　　總而言之，在合法合規(guī)的前提下開展稅務安排，既可以為企業(yè)帶來更高的稅后利潤，還能為企業(yè)的長期發(fā)展打下良好基礎，而會計政策的合理選擇，則能夠使企業(yè)的稅務安排工作更加合理有效。因此，建議企業(yè)正確認識稅務安排的重要作用，了解自身所得稅政策應用的不足，并結合企業(yè)在人力成本、存貨成本、無形資產等方面的實際情況，選擇合適的會計政策。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2019年12月13日B3版

 

作者：葉彬彬，國家稅務總局呼和浩特市稅務局

來源：中國稅務報