非居民個人取得股權(quán)激勵， 該如何計算個人所得稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-25
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根據(jù)新個人所得稅法關(guān)于自然人納稅人如何劃分為居民個人和非居民個人的有關(guān)規(guī)定，上市公司外籍員工也可能具有不同的稅收居民身份，而稅收居民身份的不同，適用的股權(quán)激勵個稅政策也有所差異。那么今天就和大家聊聊非居民個人取得股權(quán)激勵，該如何確定所得來源地并計算個人所得稅吧~
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)局公布的《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定：
股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。
所得來源地的確定
無住所個人取得的股權(quán)激勵所得按照《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第一條工資薪金所得來源地的規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；
無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。
具體計算方法為：股權(quán)激勵乘以股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。
無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外股權(quán)激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當先分別按照計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵收入額。
計算方法
非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。
計算公式如下：
當月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額
案例分析
史密斯先生2020年為我國非居民個人， 2020年1月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得20萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得9萬元。2020年4月，史密斯先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得40萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得18萬元。那么，史密斯先生取得上述股權(quán)激勵所得應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮稅收協(xié)定因素）
解析：
?。?）2020年1月史密斯先生應(yīng)繳個人所得稅=[(90000÷6) ×20%-1410] ×6=9540元；
?。?）2020年4月史密斯先生應(yīng)繳個人所得稅={[(180000+90000) ÷6] ×30%-4410}×6-9540=45000元
來源：上海稅務(wù)
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