一文了解企業(yè)所得稅視同銷售的稅務(wù)處理！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-11-20
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北京稅務(wù)
企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？相關(guān)費用如何進(jìn)行扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時，應(yīng)按公允價值視同銷售收入。
案例
情形 1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的 100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本 70 元，市場零售價為每盒 100 元。若適用企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計處理對于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；同時應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
情形 1在稅務(wù)處理時，A 公司應(yīng)分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值 10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價值 10,000 元作為職工福利費支出。稅務(wù)處理與會計處理一致，不需做納稅調(diào)整。
情形 2：B 公司從 A 公司購買了 100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價為每盒 100 元。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會計處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此 B 公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價值 10,000 元作為職工福利費確認(rèn)管理費用。
情形 2在稅務(wù)處理時，應(yīng)同時按照餅干的公允價值 10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會計處理產(chǎn)生差異。
情形 3：C 公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取 500 元。為了達(dá)到促銷目的，C 公司給 10 位潛在客戶提供一節(jié)免費試聽課。
情形 3在稅務(wù)處理時， C 公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價格 5000 確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按 5000 確認(rèn)促銷費用。
來源：北京稅務(wù)
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