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天津稅務(wù)

 

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號），規(guī)定自2020年1月1日起，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，由原來的備案制改為備查制，非居民納稅人與扣繳義務(wù)人的責(zé)任分擔(dān)也更加清晰，將極大地提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性。有關(guān)專家分析，備案變備查，是協(xié)定待遇享受方式的一次變革。在此背景下，納稅人更要關(guān)注相關(guān)規(guī)定的準確理解和適用。

 

 

            制圖：劉耘　　　　

核心事項

享受協(xié)定待遇，備查資料咋留存

　　

　　建議非居民納稅人重視與證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；適用財產(chǎn)收益條款時，重視留存不動產(chǎn)公司比例計算所需的資料；未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形下，也要留存相關(guān)判定資料。同時，要關(guān)注相關(guān)資料的真實性、準確性和合法性，以保證在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)檢查時能提供充分的證明。

　　

　　《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告）一經(jīng)發(fā)出，就引起業(yè)內(nèi)人士廣泛關(guān)注。記者發(fā)現(xiàn)，不少專家表示，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，由備案制改為備查制，是最令人驚喜的變化之一。35號公告規(guī)定，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

　　

　　據(jù)德勤稅務(wù)與法律部北方區(qū)主管合伙人朱桉介紹，我國稅收協(xié)定執(zhí)行程序的發(fā)展大致分為4個階段：從20世紀90年代初的全面審批制，到2009年的部分審批制，再到2015年的全面?zhèn)浒钢?，然后到即將實施的全面?zhèn)洳橹啤?ldquo;非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的一系列發(fā)展變化，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)在深化‘放管服’改革中，立足于服務(wù)，始終為納稅人提供便利的工作思路。”朱桉說。

　　

　　畢馬威中國稅務(wù)服務(wù)主管合伙人盧奕表示，備案制改備查制后，非居民納稅人自行申報或扣繳義務(wù)人扣繳申報時，僅需報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》（以下簡稱《信息報告表》），所有實體性涉稅資料都由非居民納稅人自行保存，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)檢查使用，將大大減少非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的資料報送負擔(dān)。

　　

　　記者看到，《信息報告表》僅包括非居民納稅人的名稱、在中國的納稅人識別號、享受協(xié)定名稱和適用協(xié)定條款名稱等一般性信息，并未包含享受稅收協(xié)定待遇條件的具體內(nèi)容。朱桉提醒非居民納稅人，在填報《信息報告表》時，需關(guān)注表格第16項——適用股息、利息、特許權(quán)使用費條款的非居民納稅人，根據(jù)表格提供的備選政策，勾選出其認定為“受益所有人”的政策依據(jù)。

　　

　　具體而言，政策依據(jù)包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）的第二條、第三條第（一）項、第三條第（二）項和第四條。如果是其他情形，非居民納稅人還需進行文字說明?！缎畔蟾姹怼愤€明確提出，非居民納稅人對填報信息的真實性、準確性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。為此，朱桉建議非居民納稅人，結(jié)合自身實際情況，準確判斷其適用的政策依據(jù)，以保證填報信息的準確性和合法性。

　　

　　國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局國際稅收管理處處長劉建華告訴記者，35號公告在留存?zhèn)洳橘Y料中，新增加了證明非居民納稅人“受益所有人”身份的相關(guān)資料。他提醒非居民納稅人，注重歸集和留存此類資料，既方便稅務(wù)機關(guān)管理，又為非居民納稅人適用股息、利息和特許權(quán)使用費等稅收協(xié)定待遇的準確性提供依據(jù)。

　　

　　盧奕同時建議，非居民納稅人從稅收協(xié)定待遇的確定性角度出發(fā)，在留存?zhèn)洳橘Y料時，除了重點關(guān)注適用股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇、判定“受益所有人”的具體資料外，適用財產(chǎn)收益條款時，對不動產(chǎn)公司比例計算所需的資料，以及部分未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)情形的判定資料等也要格外重視。尤其是針對一些較為復(fù)雜的交易，留存?zhèn)洳榈馁Y料要盡量豐富、全面，并關(guān)注相關(guān)資料的真實性、準確性和合法性，以保證在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)檢查時能提供充分的證明。

熱點問題

面對處罰，誰應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任

 

　　當(dāng)出現(xiàn)非居民納稅人錯誤享受協(xié)定待遇的情況時，如果是非居民納稅人的責(zé)任，主管稅務(wù)機關(guān)將依法向非居民納稅人追繳稅款，并追究其延遲納稅責(zé)任；如果是因為扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳申報，或是未按照規(guī)定提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。

　　

　　非居民納稅人與扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任分擔(dān)問題，一直是非居民納稅人享受協(xié)定待遇時關(guān)注的焦點。35號公告出臺后，這一問題仍然受到業(yè)內(nèi)人士的重點關(guān)注，不少專家在其微信公眾號上發(fā)表文章，分析此問題。其中，最受關(guān)注的熱點問題之一，就是誰來承擔(dān)能否享受協(xié)定待遇的判定責(zé)任。

　　

　　對此，中匯稅務(wù)集團全國技術(shù)總監(jiān)、合伙人趙國慶認為，根據(jù)35號公告，判定責(zé)任應(yīng)由非居民納稅人自行承擔(dān)。

　　

　　35號公告第五條規(guī)定，非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《信息報告表》；第六條則規(guī)定，在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，如實填寫《信息報告表》，并主動提交給扣繳義務(wù)人。需要關(guān)注的是，如果非居民納稅人沒有主動向扣繳義務(wù)人提交《信息報告表》，或者其提供的內(nèi)容不完整，扣繳義務(wù)人可依據(jù)國內(nèi)稅收法律規(guī)定進行扣繳。

　　

　　基于此，北京立信永安咨詢有限公司合伙人趙衛(wèi)剛建議，非居民納稅人應(yīng)充分了解享受稅收協(xié)定待遇的要求和條件，結(jié)合實際交易情況，客觀判斷自身是否符合享受稅收協(xié)定待遇的條件，同時要針對相關(guān)風(fēng)險采取應(yīng)對措施。

　　

　　35號公告還規(guī)定，非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機關(guān)進行非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合條件。

　　

　　德勤稅務(wù)與法律部北方區(qū)主管合伙人朱桉表示，雖然主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理時，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。不過，由于稅務(wù)機關(guān)不可能直接向境外非居民送達舉證執(zhí)法文書，因此很可能通過境內(nèi)扣繳義務(wù)人聯(lián)系非居民納稅人。朱桉認為，在35號公告框架下，扣繳義務(wù)人聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)和非居民納稅人的紐帶作用突出。因此，他建議扣繳義務(wù)人，在及時、準確向非居民納稅人轉(zhuǎn)達稅務(wù)機關(guān)的要求外，也要注意與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，如有必要可咨詢專業(yè)人士意見。

　　

　　除了判定責(zé)任有明確區(qū)分，如果出現(xiàn)非居民納稅人錯誤適用稅收協(xié)定待遇的情況，非居民納稅人和扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任也有所不同。

　　

　　趙國慶分析，如果扣繳義務(wù)人已經(jīng)按照規(guī)定履行扣繳申報義務(wù)，但是非居民納稅人因政策適用不準確而錯誤享受稅收協(xié)定待遇，并且未繳納或者少繳納稅款的，將被視作未按照規(guī)定申報繳納稅款，主管稅務(wù)機關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。如果扣繳義務(wù)人未能準確履行扣繳義務(wù)，未按照規(guī)定辦理扣繳申報或是提供相關(guān)備查資料，發(fā)生非居民納稅人錯誤享受稅收協(xié)定待遇，未繳納或是少繳納稅款情況的，主管稅務(wù)機關(guān)可追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。

　　

　　趙衛(wèi)剛表示，盡管35號公告區(qū)分了在出現(xiàn)非居民納稅人錯誤適用協(xié)定待遇時，雙方需承擔(dān)的法律責(zé)任。實務(wù)中，如果合同約定稅款由付款方承擔(dān)，可能出現(xiàn)非居民納稅人在后續(xù)調(diào)查中，懈怠應(yīng)對，輕率補繳稅款后，向扣繳義務(wù)人要求補償?shù)那闆r。對此，趙衛(wèi)剛建議非居民納稅人與扣繳義務(wù)人在簽訂合同時，應(yīng)就稅款的承擔(dān)、資料的提供義務(wù)和后續(xù)的配合義務(wù)等事項做出明確約定，以免引發(fā)爭議。

專家提醒

還有哪些稅收政策細節(jié)需要重視

 

　　一些政策細節(jié)需要引起納稅人重視：一是關(guān)注享受協(xié)定待遇的主要目的合理性；二是可能出現(xiàn)審查時間較長的情況，非居民納稅人需做好準備；三是發(fā)生退稅情況時，非居民納稅人要與扣繳義務(wù)人充分溝通，取得必要資料；四是參照相關(guān)法律法規(guī)，保存好留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

　　

　　據(jù)青島市稅務(wù)局國際稅收管理處處長劉建華介紹，35號公告增加了主要目的測試條款。也就是說，主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，若發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款，或者是適用國內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的情況，都適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

　　

　　劉建華說，明確引用稅收協(xié)定主要目的測試條款，反映出我國在加入《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》后出現(xiàn)的相關(guān)變化。“非居民納稅人在享受稅收協(xié)定待遇時，應(yīng)注意評價主要目的的合理性，避免因不具有合理商業(yè)目的和實質(zhì)性安排而受到稅務(wù)機關(guān)的特別納稅調(diào)整。”劉建華說。

　　

　　對于適用稅收協(xié)定待遇有關(guān)的退稅規(guī)定，35號公告基本延續(xù)了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號公告）的規(guī)定。畢馬威中國稅務(wù)服務(wù)主管合伙人盧奕告訴記者，非居民納稅人在實務(wù)中曾遇到的與退稅相關(guān)的問題，很值得關(guān)注。比如，在實際審查過程中，由于各種主觀或客觀因素的存在，審查時間可能會超過法定的30日，非居民納稅人應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的準備。

　　

　　此外，如果稅務(wù)機關(guān)要求非居民納稅人提供與扣繳義務(wù)人相關(guān)的資料，若扣繳義務(wù)人與非居民納稅人之間并無關(guān)聯(lián)關(guān)系，非居民納稅人無法提供的情況下，可能導(dǎo)致退稅流程的停滯，建議非居民納稅人與扣繳義務(wù)人提前做好溝通，扣繳義務(wù)人也應(yīng)當(dāng)為退稅事宜做好充分準備。

　　

　　盧奕同時提醒非居民納稅人，在留存?zhèn)洳橘Y料的保存時間方面，35號公告規(guī)定按《稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定的期限保存。根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，建議非居民納稅人參照這一規(guī)定，保存好留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料。

 

編輯：天津稅務(wù)

來源：中國稅務(wù)報