一文帶你讀懂企業(yè)收到政府資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-09
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上海稅務(wù)
為扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各地政府常用多種形式支持企業(yè)，這其中有征稅收入，也有不征稅收入，你能分辨清楚嗎？別急，今天一文帶你讀懂收到政府資產(chǎn)該如何進(jìn)行涉稅處理。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)收到的政府劃轉(zhuǎn)貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常有三種處理情形：
情形一
作為國(guó)家資本金處理，即國(guó)家以投資者身份向企業(yè)投資。
情形二
作為不征稅收入處理。
情形三
按政府確定的接收價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期收入總額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
涉 稅 處 理
情形一：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及有關(guān)部門(mén)以投資者身份向企業(yè)投資的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益，增加企業(yè)的實(shí)收資本或股本，不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果收入，不納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范圍。
情形二：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及有關(guān)部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金注，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
情形三：
除上述情形一、二外，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及有關(guān)部門(mén)向企業(yè)無(wú)償劃入的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接受價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有明確接收價(jià)值的，按照資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。
【注意】
財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
供稿：上海·第二稽查局
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