留抵退新政！幾分鐘速懂~
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-09-11
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2019年，針對增值稅期末留抵退稅，財政部、國家稅務總局先后出臺了（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）與（財政部 稅務總局公告2019年第84號）文件，它們有啥不同呢？不急不急，小編逐一道來。
一、
不同點之處
（一）適用時間
39號公告：2019年4月1日起；
84號公告：2019年6月1日起。
注意：原39號公告繼續(xù)有效，除84號公告中的部分先進制造業(yè)納稅人以外的其他納稅人，符合條件依然可以申請退還增量留抵稅額，繼續(xù)按照39號公告執(zhí)行。
（二）享受政策主體范圍
39號公告：符合條件的一般納稅人；
84號公告：符合條件的部分先進制造業(yè)一般納稅人，它們是生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
我們來看個案例：
【案例】甲企業(yè)為一家非金屬礦物制品生產(chǎn)公司，且滿足84號公告中可申請退還增量留抵稅額的條件。2018年9月至2019年8月，連續(xù)12個月期間，甲企業(yè)制造銷售非金屬礦物制品的占比為51%，其余均為金屬礦物制品銷售。那么在2019年9月申報期，甲企業(yè)是否可以向稅務機關(guān)申請退還增值稅增量留抵稅額？
【解析】甲企業(yè)在申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額中，四類貨物的銷售額占比超過50%，屬于“部分先進制造業(yè)納稅人”范疇，同時滿足84號公告其他條件的情況下可以申請退還增值稅增量留抵稅額。
（三）條件規(guī)定
與39號公告第八條規(guī)定的留抵退稅條件相比，部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的條件由“連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”，不再受“連續(xù)六個月”和第六個月增量留抵不低于50萬元條件限制，且可按月申請。其他條件維持不變。
來復習下其他條件：
★納稅信用等級為A級或B級；
★申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
★申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；
★自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
再看看案例：
【案例】乙企業(yè)為一家通用設備制造企業(yè)，且滿足上述其他條件。2019年4月至2019年8月，增值稅增量留抵稅額均大于零，但在2019年9月增值稅增量留抵稅額為零，2019年10月、11月，增量留抵稅額大于零。那么乙企業(yè)是否可以申請享受增值稅期末留抵稅額退稅政策？
【解析】按照此前39號公告要求，甲企業(yè)不滿足“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件，故在10月申報期不能按照39號公告享受留抵退稅政策。但甲企業(yè)是一家通用設備制造企業(yè)，如果其申請退稅前連續(xù)12個月通用設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%，且滿足84號公告其他條件，便可以在6月1日后按照84號公告規(guī)定申請享受。
二、
咋計算呢？
與39號公告相比，在計算部分先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額時，取消了60%退稅比例的限制。具體公式為：
部分先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例。
還是來看看案例吧：
【案例】丙企業(yè)滿足39號公告及84號公告中全部適用條件，且該企業(yè)進項全部由增值稅專用發(fā)票構(gòu)成，2019年4~8月增量留抵稅額如下表：
丙企業(yè)2019年增值稅期末留抵稅額（萬元）
|
月份 |
4月 |
5月 |
6月 |
7月 |
8月 |
9月 |
|
增量留抵稅額 |
10 |
20 |
30 |
40 |
50 |
60 |
//
丙企業(yè)在2019年10月申報期向稅務部門申請退還增量留抵稅額時，按照39號公告與84號公告退還的增量留抵稅額有何區(qū)別？
//
【解析】
（一）在84公告出臺之前，若納稅人按照39號公告申請留抵退稅，則：
當期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=60*100%*60%=36萬;
（二）在84公告出臺之后，納稅人按照84號公告申請留抵退稅，則：
當期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例=60*100%=60萬。
來源：大渡口稅務
編輯：重慶稅務
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