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中國稅務(wù)報

 

評估人員采集外部信息，用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析后發(fā)現(xiàn)，L企業(yè)曾收到3000多萬元紅利，但申報數(shù)據(jù)中并無相關(guān)紀(jì)錄。面對評估人員的問詢，企業(yè)人員卻聲稱從未收到該筆款項。經(jīng)過層層核查，稅務(wù)人員揭開了這筆分紅款的來龍去脈，企業(yè)股東補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。此案例對企業(yè)如何依法、規(guī)范處理分紅的納稅事宜，很有借鑒意義。

 

發(fā)現(xiàn)疑點——企業(yè)申報“亮紅燈”

　　

　　不久前，國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局風(fēng)險管理部門按征管計劃，開展了投資類合伙企業(yè)涉稅風(fēng)險專項評估、核查活動。評估人員利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，通過搜尋、分析網(wǎng)絡(luò)公共平臺的公告等信息，獲取了上市公司限售股投資分紅數(shù)據(jù)，通過與轄區(qū)內(nèi)合伙企業(yè)申報信息實施交叉比對，以此發(fā)現(xiàn)涉稅疑點線索。在此過程中，寧波L投資管理公司因涉稅申報信息出現(xiàn)疑點，進(jìn)入評估人員視線。按照風(fēng)險管理規(guī)定，寧波市稅務(wù)局風(fēng)險管理部門立即將該企業(yè)疑點線索傳至寧波梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局。

　　

　　這條企業(yè)疑點信息顯示：“L投資公司2018年收到所投資上市公司分紅3800萬元，但企業(yè)卻并未就相關(guān)收入依法申報納稅。” 梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險評估人員接信后，立即對L投資公司的投資收益等情況進(jìn)行了核查。

　　

　　評估人員登錄L投資公司投資的某上市公司官網(wǎng)，核查該上市公司2018年對外發(fā)布的企業(yè)公告信息，發(fā)現(xiàn)L投資公司確為該上市公司股東，根據(jù)該上市公司2018年5月公布分紅公告的內(nèi)容推算，L投資公司按照持股比例，可收到分紅款3700萬元。由于L投資公司為合伙企業(yè)，股東均為自然人，按照稅法規(guī)定，L投資公司應(yīng)在收到股息分紅款后依法申報并為股東代扣代繳個人所得稅。

　　

　　但截至2019年5月，L投資公司并無“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅申報記錄。

　　

　　按照慣例，一般上市公司分紅款在除息日當(dāng)日就能到賬，特殊情況下半個月內(nèi)基本也會到賬，而截至2019年5月，L投資公司申報的利潤等信息中也并未出現(xiàn)這筆分紅利潤的蹤跡，這是怎么回事？

　　

首度問詢——企業(yè)聲稱“未收錢”

　　

　　綜合各方信息，評估人員初步判斷，L投資公司股東存在少繳股息、紅利個人所得稅重大疑點，決定立刻開展相關(guān)調(diào)查工作。

　　

　　按照規(guī)程，評估人員首先向L投資公司遞送了一份風(fēng)險提示函，向該單位表明，企業(yè)在對外投資、分紅涉稅業(yè)務(wù)處理上存在涉稅風(fēng)險，要求企業(yè)先期開展自查工作，核實風(fēng)險情況。由于風(fēng)險金額較大，發(fā)送風(fēng)險提示函之后，評估人員通過電話聯(lián)系了L投資公司財務(wù)人員，詢問企業(yè)是否收到該筆股息分紅。但L投資公司財務(wù)人員卻表示企業(yè)并未收到分紅款。

　　

　　距離上市公司做出分紅決定，已時隔1年之久，分紅款卻沒有到達(dá)企業(yè)賬上——聽聞企業(yè)人員的話，評估人員感到不可思議。而要核實企業(yè)財務(wù)人員提供的情況是否屬實，最直接的辦法就是查看L投資公司的賬目和利潤表，或直接核對該企業(yè)賬戶資金流水。

　　

　　但是，L投資公司情況比較特殊，企業(yè)實際辦公經(jīng)營地不在寧波在上海，異地查賬等操作不便，并且L投資公司投資的上市公司也不在寧波當(dāng)?shù)?，評估人員聯(lián)系該上市公司核查確認(rèn)該筆分紅是否已實際付款等事項，也有一定困難。如果用傳統(tǒng)的函證手段實施外調(diào)，則所需時間太長，下一步核查從哪里入手才能迅速打開局面？評估人員陷入了沉思。

　　

賬務(wù)核查——應(yīng)付賬款“有異動”

　　

　　經(jīng)過仔細(xì)考慮，評估人員決定從分析L投資公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)入手，尋找線索。

　　

　　功夫不負(fù)有心人。在推算企業(yè)經(jīng)營情況時，細(xì)心的評估人員發(fā)現(xiàn)，2018年1月～2018年5月期間，L投資公司財務(wù)報表中其他應(yīng)付款科目中的金額約為1億元，而至2018年6月時，企業(yè)其他應(yīng)付款科目的金額則變動為6300多萬元。這一筆變動的其他應(yīng)付款數(shù)據(jù)，剛好與上市公司分紅的金額相同。企業(yè)對此項數(shù)據(jù)變化標(biāo)注稱：“6月份付出3700萬元貨款。”但評估人員核查L投資公司同時期資產(chǎn)負(fù)債表等運營資料后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時企業(yè)根本沒有那么多貨幣資金。沖減其他應(yīng)付款的這筆錢是從哪里來的？這筆3700萬的款項是否就是L投資公司收到的股息分紅款？

　　

　　評估人員迅速向L投資公司法定代表人發(fā)出約談通知書，要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)面核實情況。

　　

　　面對評估人員出示的證據(jù)和資料，L投資公司法定代表人李某在約談時承認(rèn)，2018年6月L投資公司確實收到上市公司的分紅款，之所以沒有把錢計入投資收益科目，是因為企業(yè)在投資該上市公司時融資借入1億多元，在收到分紅后，L投資公司就將該筆分紅款用于之前融資所欠資金的還款，由于這次分紅還款屬于公司保密事項，公司也僅有股東知曉，企業(yè)也沒有在利潤表上反映相應(yīng)利潤，因此一般的財務(wù)人員并不清楚此事。

　　

　　“既然已收到分紅款，為什么沒有依法代扣代繳個人所得稅呢？”評估人員詢問。

　　

　　李某向評估人員表示，按照個人所得稅稅法，個人取得股息、紅利所得才需要繳納個人所得稅，但公司收到分紅款后并未進(jìn)行過分配，股東并沒拿到錢，所以企業(yè)就沒有代扣代繳稅款。

　　

　　見此情景，評估人員向李某詳細(xì)講解了有關(guān)法規(guī)。評估人員表示，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。”此外，第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。”前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。因此，不論合伙企業(yè)是否作出利潤分配決定，只要有留存利潤，該部分留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例分配，并由合伙人計入自身的應(yīng)納稅所得額依法申報納稅，這與合伙企業(yè)是否做出利潤分配的決定無關(guān)。

　　

　　評估人員向L投資公司法定代表人李某做完法規(guī)輔導(dǎo)后，向其表示， L投資公司收到其投資的上市公司分紅款后，應(yīng)依法按照企業(yè)利潤分配協(xié)議確認(rèn)每個股東應(yīng)該分得利潤數(shù)據(jù)，并為股東代扣代繳個人所得稅，并要求L投資公司就這一問題進(jìn)行自查改正。

　　

講明政策——企業(yè)糾偏補(bǔ)稅款

　　

　　不久之后，評估人員收到L投資公司提交的自查報告。但查看報告中企業(yè)填報的需補(bǔ)繳的稅款金額后，評估人員又產(chǎn)生了新的疑問——企業(yè)之前承認(rèn)收到分紅款3700萬元，企業(yè)股東應(yīng)該按20%稅率繳納股息、紅利個人所得稅，那么企業(yè)需補(bǔ)繳的稅款約有740萬元。但是，企業(yè)在自查報告上填寫的需補(bǔ)繳稅款只有600萬元，兩者之間存在約140萬元稅款的差異，這是怎么回事？評估人員立即再次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人李某。

　　

　　面對評估人員的疑問，李某解釋稱，由于企業(yè)投資經(jīng)營失敗，2017年整體虧損800多萬元。按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，因此企業(yè)用2018年從上市公司獲得的一部分收益彌補(bǔ)了上年虧損，核算下來還剩下利潤3000萬元，因此計算出需繳納稅款數(shù)額為600萬元。

　　

　　聽了李某的解釋，評估人員知道企業(yè)對法規(guī)的理解和適用出現(xiàn)了偏差。評估人員向李某表示，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）文件中，附件一第十四條規(guī)定中確有企業(yè)年度虧損可以用下一年所得進(jìn)行彌補(bǔ)的內(nèi)容，但并不是所有的企業(yè)所得都可以彌補(bǔ)虧損。

　　

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）文件第二條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。”

　　

　　按此法規(guī)規(guī)定，合伙企業(yè)的股息、紅利所得不能并入企業(yè)的經(jīng)營收入，也不能彌補(bǔ)企業(yè)年度經(jīng)營虧損。L投資公司的虧損是經(jīng)營虧損，而L投資公司的此次所得是股息、紅利所得，因此不能用此次分紅所得彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

　　

　　經(jīng)過評估人員耐心解釋，企業(yè)最終認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

　　

　　約談結(jié)束后，梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局依法向L投資公司發(fā)送《稅務(wù)事項通知書》，要求其根據(jù)從上市公司取得分紅情況，依法正確進(jìn)行納稅事項申報。隨后，L投資公司調(diào)整賬目，在限期內(nèi)依法為股東代扣代繳了“股息、紅利”個人所得稅740萬元。

 

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年9月3日B2版

原標(biāo)題：稅務(wù)評估發(fā)現(xiàn)3700萬元分紅，企業(yè)財務(wù)卻矢口否認(rèn)——分紅去哪兒了？

 

作者：胡志東 趙科挺 本報記者 施斌

來源：中國稅務(wù)報

責(zé)任編輯：張越  (010)61930078