國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-08-11
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國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告
國家稅務總局深圳市稅務局公告2019年第4號
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)將深圳市個人所得稅征收管理有關問題公告如下：
一、關于個人臨時代開稅務發(fā)票核定征收個人所得稅的問題
（一）對在本市范圍內(nèi)未辦理稅務登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人在代開增值稅發(fā)票時，按納稅人開票金額（不含增值稅）的0．8％核定征收個人所得稅稅款。
對納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定預扣預繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）?！?rdquo;
（二）香港、澳門、臺灣同胞及外籍人員申請代開發(fā)票不適用前述第一項規(guī)定，應當根據(jù)我國對外簽署的對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（安排）、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定判定納稅義務和計算應納稅款，并通過扣繳義務人代扣代繳或納稅人依法自行申報，向各區(qū)主管稅務機關繳納個人所得稅。
二、關于本市建筑安裝工程項目核定征收個人所得稅的問題
（一）承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務人，應在向個人支付收入時依法代扣代繳其應納的個人所得稅。
（二）施工企業(yè)承攬本市工程項目有以下情形之一的，工程作業(yè)所在地的稅務機關可按項目經(jīng)營收入的0．2％核定征收個人所得稅：
1．企業(yè)未依照國家有關規(guī)定設置賬簿的；
2．企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
3．企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
三、對采取個體、承包、承租方式經(jīng)營的出租車司機，參照《國家稅務總局深圳市稅務局關于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局深圳市稅務局公告2019年第3號）附表1規(guī)定的征收率計算繳納稅款。對存在雇傭和被雇傭關系的，由扣繳義務人按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
四、本公告自2019年8月1日起施行。凡以前規(guī)定與本公告規(guī)定不一致的，按照本規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務總局深圳市稅務局
2019年7月25日
關于《國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》的解讀
為貫徹實施新個人所得稅法，落實國家減稅降費精神，明確個人所得稅核定管理有關問題，我局在原《深圳市地方稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》（深圳市地方稅務局公告〔2016〕2號）的基礎上，對核定征收管理有關問題進行調(diào)整，發(fā)布了《國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：
一、《公告》出臺的背景
一是新個人所得稅法全面實施后，納稅人稅負切實減輕，我市大幅調(diào)低相應征收標準，確保我市納稅人大幅享受減稅紅利；二是部分核定征收管理事項要與綜合與分類相結(jié)合的新稅制銜接，以滿足征納雙方的需求；三是國地稅征管體制改革后，原文中部分表述需進一步明確，以避免爭議。
二、《公告》的主要內(nèi)容
明確了個人臨時代開稅務發(fā)票、建筑安裝工程項目、出租車司機核定征收個人所得稅相關問題，公布了上述納稅人范圍，并就核定征收的計稅依據(jù)、征收率、管理要求進行規(guī)定。
三、個人臨時代開稅務發(fā)票核定征收個人所得稅
（一）個人所得稅的預扣預繳（或代扣代繳）
對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅。個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號公布）預扣預繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。
（二）明確代開發(fā)票的注意事項
代開發(fā)票單位（包括主管稅務機關或者接受主管稅務機關委托代開發(fā)票的單位）開具發(fā)票時，代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）”。發(fā)票中的購買方作為應稅所得的支付方，是個人所得稅的扣繳義務人，應當依法預扣預繳（或代扣代繳）個人所得稅。對自然人納稅人取得除勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得外（如房屋租賃、房屋出售等）需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。
（三）個人臨時代開稅務發(fā)票核定征收個人所得稅
對未辦理稅務登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人在代開增值稅發(fā)票時，“按納稅人開票金額的1．5％”下調(diào)至 “按納稅人開票金額（不含增值稅）的0．8％”核定征收個人所得稅稅款，稅負下降約46．7％。
四、本市建筑安裝工程項目核定征收個人所得稅
（一）根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。同時，根據(jù)《關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局2015年第52號）的規(guī)定，承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）單位或個人在向個人支付收入時，屬于個人所得稅的扣繳義務人，依法向工程作業(yè)所在地主管稅務機關，代扣代繳其支付所得的個人所得稅，并辦理全員全額扣繳明細申報。
（二）根據(jù)《征管法》第三十五條、《國家稅務總局關于印發(fā)＜建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）的規(guī)定，對未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據(jù)以征稅。因此，稅務機關可以對未設立賬冊、賬冊不健全、未按規(guī)定辦理扣繳申報的我市施工企業(yè)，根據(jù)其工程項目收入核定征收工程作業(yè)人員個人所得稅。
（三）考慮個人所得稅法修改和深化增值稅改革因素并參考其他省市征收率，征收率由1％下調(diào)至0．2％，稅負減幅為80％。
五、出租車行業(yè)單車稅額調(diào)整
為切實減輕出租車行業(yè)稅負，對出租車司機經(jīng)營所得個人所得稅征收調(diào)整為參照定期定額標準執(zhí)行
六、本公告自2019年8月1日起施行。凡以前規(guī)定與本公告規(guī)定不一致的，按照本規(guī)定執(zhí)行。
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