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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

核心提示

　　根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)梳理，截至6月26日，科創(chuàng)板股票上市委員會(huì)對(duì)申請(qǐng)上市企業(yè)的三個(gè)涉稅事項(xiàng)十分關(guān)注：一是研發(fā)費(fèi)用核算歸集是否真實(shí)準(zhǔn)確；二是稅收優(yōu)惠政策享受是否合規(guī)；三是內(nèi)部交易是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，申請(qǐng)上市企業(yè)的納稅情況與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的匹配度、稅金出現(xiàn)大幅變動(dòng)的原因以及企業(yè)是否存在歷史稅務(wù)問(wèn)題等，也是科創(chuàng)板股票上市委員會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。

　

 

 

　　6月13日，備受矚目的科創(chuàng)板開(kāi)板。上海證券交易所數(shù)據(jù)顯示，截至6月26日，申請(qǐng)?jiān)诳苿?chuàng)板注冊(cè)上市的127家企業(yè)中，有4家企業(yè)已經(jīng)成功注冊(cè)上市，仍有88家企業(yè)正在接受科創(chuàng)板股票上市委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱上市委）的問(wèn)詢。記者整理了多家企業(yè)的審核問(wèn)詢函及其回復(fù)，發(fā)現(xiàn)上市委對(duì)申請(qǐng)上市企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題頗為關(guān)注。其中，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算及歸集、稅收優(yōu)惠的適用和內(nèi)部交易的涉稅處理，是上市委關(guān)注的重點(diǎn)。

　　

關(guān)注重點(diǎn)1

研發(fā)費(fèi)用核算歸集是否真實(shí)準(zhǔn)確

 

　　●研發(fā)費(fèi)用核算歸集是否真實(shí)準(zhǔn)確，是上市委問(wèn)詢最多的問(wèn)題。

　　

　　深圳某醫(yī)藥制造企業(yè)A公司共接受了三輪上市委的審核問(wèn)詢，前兩輪的問(wèn)詢均涉及了與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的問(wèn)題。首輪問(wèn)詢要求企業(yè)分析說(shuō)明，報(bào)告期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定金額，與其納稅申報(bào)表所列式的研發(fā)費(fèi)用金額之間存在的差異。在第二輪問(wèn)詢中，上市委要求企業(yè)進(jìn)一步說(shuō)明，稅法上允許稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額和企業(yè)賬務(wù)處理中研發(fā)費(fèi)用金額存在較大差異的原因，并要求其列示明細(xì)項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)金額。

　　

　　有意愿在科創(chuàng)板上市的企業(yè)，大多為科技型創(chuàng)新企業(yè)。對(duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入必不可少。從公開(kāi)信息及相關(guān)資料來(lái)看，已經(jīng)通過(guò)上市委會(huì)議審核的企業(yè)中，大部分企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重較高。其中，微芯生物研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重，更是連續(xù)三年超過(guò)55%。立信稅務(wù)師事務(wù)所合伙人顧春曉表示，在上市委審核過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用率是一個(gè)備受關(guān)注的指標(biāo)，研發(fā)費(fèi)用的核算和歸集也是企業(yè)被頻頻問(wèn)詢的重點(diǎn)問(wèn)題。

　　

　　畢馬威中國(guó)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人楊彬告訴記者，以往的實(shí)踐中，不少企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠之前，才匆匆整理過(guò)去1年甚至是3年的研發(fā)費(fèi)用。最終在稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)稽查中，這些企業(yè)因無(wú)法證明其研發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的享受受到影響。

　　

　　楊彬說(shuō)，科創(chuàng)板對(duì)申請(qǐng)企業(yè)與研發(fā)相關(guān)的內(nèi)控制度和執(zhí)行情況有著更高的要求。因此，建議企業(yè)建立完整的研發(fā)項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)，從研發(fā)項(xiàng)目初始階段開(kāi)始，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，有效監(jiān)控、記錄各研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，明確研發(fā)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并在核算過(guò)程中有效執(zhí)行。

 

關(guān)注重點(diǎn)2

稅收優(yōu)惠政策享受是否合規(guī)

 

　　●企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性和可持續(xù)性，是上市委關(guān)注的又一重點(diǎn)。

 

　　日前，某科技股份有限公司T公司已在科創(chuàng)板成功注冊(cè)上市。該企業(yè)在第一次發(fā)布的《關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢函的回復(fù)》中，就其享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠情況，進(jìn)行了詳細(xì)披露。根據(jù)上市委的問(wèn)詢重點(diǎn)，此次披露的主要內(nèi)容包括：T公司續(xù)期申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)是否存在障礙；報(bào)告期內(nèi)T公司享受的稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)，是否存在被追繳的風(fēng)險(xiǎn)；T公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否依賴于稅收優(yōu)惠；T公司是否存在利用合并范圍內(nèi)相關(guān)主體的稅收優(yōu)惠，規(guī)避稅收繳納義務(wù)的情形。

　　

　　目前，我國(guó)科技型創(chuàng)新企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策很多，例如高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、企業(yè)進(jìn)口重大技術(shù)裝備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。大信稅務(wù)師事務(wù)所合伙人徐賀提醒企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要關(guān)注是否滿足優(yōu)惠政策的適用條件，及是否存在其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　

　　記者梳理了在科創(chuàng)板提出上市申請(qǐng)的企業(yè)名單后發(fā)現(xiàn)，約有20%的企業(yè)屬于軟件和信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)，其中不乏可以享受增值稅超稅負(fù)即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)。徐賀提醒，對(duì)于既銷售軟件產(chǎn)品，又銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的適用條件外，如果存在無(wú)法劃分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則要根據(jù)規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偙壤?jù)此確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，以免因計(jì)算錯(cuò)誤引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

關(guān)注重點(diǎn)3

內(nèi)部交易是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

 

　　●內(nèi)部交易是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，上市委也很關(guān)注。

 

　　已通過(guò)上市委會(huì)議審核并提交注冊(cè)申請(qǐng)的上海J公司，曾在報(bào)告期內(nèi)與兩家企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易。上市委在對(duì)J公司提出的第二輪問(wèn)詢中，要求該企業(yè)進(jìn)一步說(shuō)明內(nèi)部交易的具體情況及相關(guān)考慮、定價(jià)原則及其公允性。同時(shí)要求J公司說(shuō)明，內(nèi)部交易是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)J公司還需作風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明。

　　

　　上市委在多家企業(yè)的問(wèn)詢函中，要求保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師核查企業(yè)控股股東歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，是否繳納所得稅。如未繳納，需說(shuō)明欠繳稅款的具體情況及原因，可能導(dǎo)致的被追繳風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)繳義務(wù)及處罰責(zé)任，并說(shuō)明企業(yè)的這一行為是否屬于重大違法違規(guī)行為。

　　

　　綜合記者的梳理和畢馬威中國(guó)稅務(wù)合伙人廖雅蕓的分析，企業(yè)納稅情況與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的匹配度、稅金出現(xiàn)大幅變動(dòng)的原因以及企業(yè)是否存在歷史稅務(wù)問(wèn)題等，也是上市委關(guān)注的重點(diǎn)。廖雅蕓建議企業(yè)，在申請(qǐng)上市前，詳細(xì)梳理自身存在的未決爭(zhēng)議事項(xiàng)，必要時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，減少稅務(wù)處理的不確定性。

　　

　　中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋認(rèn)為，雖然上市委問(wèn)詢的具體內(nèi)容有所差異，但其實(shí)關(guān)注的焦點(diǎn)就是企業(yè)稅務(wù)處理是否合規(guī)，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于毛利率較高的科創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，千萬(wàn)不要為了降低稅負(fù)而觸碰“稅法高壓線”，否則將得不償失。

　　

　　“即便上市之后，企業(yè)也并非高枕無(wú)憂。”顧春曉向記者介紹，科創(chuàng)板退市制度中有一項(xiàng)特別規(guī)定——如果上市企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)主要來(lái)源于與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，或者主要來(lái)源于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，明顯喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，達(dá)到退市標(biāo)準(zhǔn)的，上交所將依照相關(guān)規(guī)定，對(duì)其股票啟動(dòng)退市程序。因此，對(duì)有科創(chuàng)板上市意愿或是已經(jīng)成功登陸科創(chuàng)板的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都必須關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部交易的風(fēng)險(xiǎn)管控。

 

原標(biāo)題：截至6月26日，88家企業(yè)正接受科創(chuàng)板上市委員會(huì)問(wèn)詢——科創(chuàng)板上市 哪些涉稅事項(xiàng)受關(guān)注

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年6月28日B3版

 

實(shí)習(xí)記者 李雨柔

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)