無住所個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策你真的會了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-07-02
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上海稅務(wù)
近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局連發(fā)兩則公告，就非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人的有關(guān)個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了明確。有點(diǎn)繞？沒關(guān)系，今天，申稅小微就為您一一理清那些重要的概念！
01
在中國境內(nèi)有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的呢?
答：
稅法上所稱的“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。對因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國境內(nèi)有住所。
對于境外個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購買住房，也不會認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。
02
境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作天數(shù)可以劃等號嗎？
答：
不可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)稅2019年第34號）規(guī)定：“對于無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。”也就是說出境和入境當(dāng)天都不能計(jì)算到居住天數(shù)中。
而境內(nèi)工作天數(shù)是劃分境內(nèi)境外收入的重要工具。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅2019年第35號）規(guī)定：“境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。”
03
僅在境內(nèi)單位任職時(shí)，境內(nèi)工作期間發(fā)生境外出差、參加會議的天數(shù)是否計(jì)入境內(nèi)工作天數(shù)呢？
答：
根據(jù)財(cái)政部稅政司稅務(wù)總局所得稅司和國際稅務(wù)司在2019年4月12日發(fā)布的《關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的解答》的解釋“無住所個(gè)人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)”。
舉例:日本人松島先生（無住所個(gè)人）是一家中國汽車公司員工，平時(shí)在上海工作，僅在境內(nèi)任職，不存在其他雇主。2019年6月和7月，松島先生受這家中國汽車公司委派到利比亞出差兩個(gè)月，在當(dāng)?shù)貜氖乱豁?xiàng)工程的監(jiān)理工作。該項(xiàng)工程也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。那么這兩個(gè)月是算作松島先生的境內(nèi)工作天數(shù)還是境外工作天數(shù)？
解析：松島先生僅在境內(nèi)單位任職，其在利比亞工作期間雖然在境外停留了，但是并不計(jì)算境外工作天數(shù)。
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課堂小測驗(yàn)
英國人露西2019年6月6日來到中國工作，6月20日被中國公司派往法國參加培訓(xùn)，6月30日回到中國。2019年6月份，她的境內(nèi)居住天數(shù)和工作天數(shù)分別是多少天？
解析：本題要計(jì)算本月境內(nèi)居住天數(shù)，出境入境當(dāng)天要扣減，去法國培訓(xùn)天數(shù)要扣減，則6月份露西境內(nèi)居住天數(shù)=30-6-11=13天。
工作天數(shù)計(jì)算時(shí)2019年6月6日只能算半天。工作期間培訓(xùn)休假不扣減天數(shù)，6月份露西的境內(nèi)工作天數(shù)是30-5-0.5=24.5天。
文件依據(jù)：
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正）
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)稅2019年第34號）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅2019年第35號）
供稿：上海·徐匯稅務(wù)、黃浦稅務(wù)
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