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車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅，它是由車輛購置附加費演變而來，是“費改稅”的產(chǎn)物。

 

1985年4月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于發(fā)布〈車輛購置附加費征收辦法〉的通知》（國發(fā)〔1985〕50號），決定從1985年5月1日開征車輛購置附加費；

 

2000年10月22日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱暫行條例），從2001年1月1日起，開征車輛購置稅，取代車輛購置附加費；

 

2018年12月29日，中華人民共和國第十三屆全國人大常務(wù)委員會第七次會議通過了《車輛購置稅法》，自2019年7月1日起施行，原《暫行條例》同時廢止。按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。

 

對于這部新法，大家主要的問題集中在以下七個：

 

問題一：車輛購置稅稅率有變化嗎？應(yīng)納稅額如何計算？

《車輛購置稅法》2019年7月1日起施行后，車輛購置稅的稅率沒有變化，仍為10%，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計稅價格乘以稅率計算。

 

對于有購車上牌經(jīng)歷的車主來說，車輛購置稅其實并不陌生，但在交稅前，具體要交多少錢？相信不少人知之不詳。

 

《車輛購置稅法》規(guī)定，車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計稅價格乘以稅率計算，納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款，應(yīng)稅稅率為10%。也就是按《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》載明的“不含稅價”乘以10%征收車輛購置稅。

 

比如，納稅人在汽車銷售4S店購買一輛發(fā)票金額“價稅合計”113000元的新車，增值稅稅率13%，增值稅稅款13000元，剔除增值稅稅款的“不含稅價” 100000元,則車輛購置稅計稅價格是100000元，應(yīng)交的車輛購置稅稅額就是10000元。

 

問題二：和暫行條例相比，車購稅法有哪些變化？

與《暫行條例》相比，《車輛購置稅法》主要在以下七個方面進行了調(diào)整：

 

一、征收范圍有變化?！稌盒袟l例》規(guī)定，車輛購置稅的征收范圍是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車?！盾囕v購置稅法》規(guī)定，車輛購置稅的征收范圍是汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。

 

二、取消最低計稅價格?！稌盒袟l例》規(guī)定，無正當理由的情況下，最低計稅價格與有效價格憑證價格二者孰高，核定應(yīng)納稅額?！盾囕v購置稅法》規(guī)定，一般情況，稅務(wù)機關(guān)按納稅人申報的有效價格憑證價格核定應(yīng)納稅額；納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

 

三、新增免稅項目。《車輛購置稅法》新增了兩項免稅項目，一是懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛，二是城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

 

四、取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明?！稌盒袟l例》第十四條規(guī)定“納稅人應(yīng)當持主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明或者免稅證明，向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明或者免稅證明的，公安機關(guān)車輛管理機關(guān)不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。”《車輛購置稅法》第十三條規(guī)定“公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。”

 

五、計稅依據(jù)不再包括價外費用。《暫行條例》規(guī)定，計稅依據(jù)包括納稅人購買應(yīng)稅車輛支付給銷售者的全部價款和價外費用。《車輛購置稅法》規(guī)定，計稅依據(jù)僅包括全部價款，不再包括價外費用。

 

六、新增退稅條款?！稌盒袟l例》沒有列明退稅條款，在《車輛購置稅征收管理辦法》第十五條規(guī)定，“已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：1.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；2. 符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的；3. 其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。”《車輛購置稅法》第十五條規(guī)定，“納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。”將退稅條款從部門規(guī)章上升到法律級次。

 

七、強化配合機制。為充分利用大數(shù)據(jù)，加強稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門、單位的征管協(xié)作配合，提高征管效率，《車輛購置稅法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)和公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門建立應(yīng)稅車輛信息共享平臺和工作配合機制，及時交換應(yīng)稅車輛和納稅信息資料。

 

問題三：車輛購置稅上哪繳交？限時繳交嗎？

按《車輛購置稅法》規(guī)定，車輛購置稅由稅務(wù)機關(guān)征收，實行一次性征收。車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當日，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)，并在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。而購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，也應(yīng)當向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。

 

問題四：哪些車輛可以免征車輛購置稅？

《車輛購置稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策如下：

一、依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

二、中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

三、懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛

四、設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；

五、城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

 

問題五：新能源汽車免征、掛車減征車輛購置稅政策，繼續(xù)執(zhí)行嗎？

車輛購置稅法明確對五種車輛免征車輛購置稅，同時規(guī)定“根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”也就是說，目前尚在執(zhí)行期內(nèi)的新能源汽車免稅和掛車減稅等優(yōu)惠政策在按車輛購置稅法規(guī)定履行相關(guān)備案程序后，將會繼續(xù)執(zhí)行。

 

《財政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（2017年第172號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

 

《財政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對掛車減征車輛購置稅的公告》（2018年第69號）規(guī)定，自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。

 

同樣，現(xiàn)行留學(xué)生回國購買國產(chǎn)小汽車免稅、長期來華定居專家進口自帶小汽車免稅、防汛專用車和森林消防專用車免稅等車輛購置稅稅收優(yōu)惠政策在國家沒有公布停止前，都將按照原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

 

問題六：少開發(fā)票少交稅可行嗎？

《車輛購置稅法》取消車輛購置稅最低計稅價格制度，不再以最低計稅價格與有效價格憑證價格比對二者孰高來核定應(yīng)納稅額，以有效價格憑證價格核定應(yīng)納稅額，并不意味著可以低開發(fā)票，進行不實申報。

 

施行《車輛購置稅法》后，稅務(wù)機關(guān)會通過車輛購置稅管理系統(tǒng)，對車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷等多環(huán)節(jié)銷售價格進行全面采集、比對，重點監(jiān)控評估銷售企業(yè)的購銷價格，大力強化風險應(yīng)對，確保取消車輛購置稅最低計稅價格后收入穩(wěn)定。

 

車輛購置稅最低計稅價格取消后，市場平均交易價格機制將成為開展車輛購置稅風險防控工作的重要抓手。金稅三期系統(tǒng)按周自動采集每個車型的全國市場平均交易價格，作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人車輛購置稅申報價格是否偏低的重要參考指標。

 

對于被判斷為車輛購置稅申報價格明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)依照征管法的規(guī)定核定征收；同時，稅務(wù)機關(guān)可以對車輛經(jīng)銷企業(yè)進行增值稅、消費稅、車輛購置稅多稅種聯(lián)動評估檢查。

 

問題七：6月購買暫行條例征稅、新法不征稅的車輛需要申報繳稅嗎？

2019年6月30日前（含）購置的屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍規(guī)定的車輛，仍然需要申報納稅。

 

根據(jù)車輛購置稅法和財稅公告中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定和確定依據(jù)，納稅人如果在2019年6月30日前（含）購置150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，起重機（吊車）、叉車等，屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍的車輛，在2019年7月1日前沒有辦理車輛購置稅申報的，在車輛購置稅法實施后，仍然需要辦理車輛購置稅申報手續(xù)。購置日期的確定以購車相關(guān)憑證開具或者注明的時間為準。

 

來源：廣東稅務(wù)  梁晶晶加工整理