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貴州稅務

 

 

改革開放以來，為了適應經濟全球化新形勢，黨中央、國務院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務總局貴州省稅務局匯編了一系列關于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解納稅人該如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇講述“走出去”稅收協(xié)定中部分協(xié)定條款簡介。

 

部分協(xié)定條款簡介

 

（一）常設機構

常設機構條款是稅收協(xié)定的重要條款，它主要與營業(yè)利潤條款結合，組成對締約一方所取得營業(yè)利潤的征稅規(guī)則，以限制所得來源國的征稅權，避免雙重征稅。

常設機構主要用來確定企業(yè)是否在某國具有納稅義務，從而使該國能對歸屬于常設機構的所得進行征稅。常設機構規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應稅所得征收方式的基礎。一般來說，對歸屬于常設機構的所得要按照常設機構營業(yè)利潤征稅，對不歸屬于常設機構的所得則按照其他條款征稅。

 

【適用條件】

1.一般常設機構。一般常設機構具有固定性、持續(xù)性和經營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構。

2.工程和勞務型常設機構。“走出去”企業(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務時，營業(yè)活動時間未超過有關稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過183天），在境外所在國不構成常設機構，其營業(yè)利潤免征境外國家的所得稅。

3.代理型常設機構。當一個人（除適用第六款的獨立代理人外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，有權以該企業(yè)的名義簽訂合同并經常行使這種權力，這個人為該企業(yè)進行的任何活動，應認為該企業(yè)在該締約國一方設有常設機構。

4.保險業(yè)務常設機構。我國同突尼斯、墨西哥、芬蘭、文萊、斯里蘭卡、摩洛哥、印度尼西亞、尼泊爾、埃及、越南、巴基斯坦、泰國增加有關保險行業(yè)構成常設機構的內容。

 

（二）營業(yè)利潤

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構成常設機構的情況下，來源國才有權對營業(yè)利潤征稅。因此營業(yè)利潤條款是與 “常設機構”密切相關的條款。“常設機構”條款主要起界定作用，明確哪些活動在何種情況下構成“常設機構”，從而確定來源國擁有對該“常設機構”的征稅權。而“營業(yè)利潤”條款是指一旦構成“常設機構”，企業(yè)從事跨國經營產生的利潤如何在國家間劃分征稅權。

要注意常設機構優(yōu)先原則，除營業(yè)利潤外，當其他所得與常設機構有實際聯(lián)系時，應將有關的部分所得歸屬于常設機構征稅，余下所得再按照其他條款處理。

 

【適用主體】

通過設在締約對方國家（地區(qū)）的常設機構取得營業(yè)利潤所得的居民企業(yè)。

 

【適用條件】

我國居民企業(yè)在締約對方國家（地區(qū)）設立常設機構進行營業(yè)，歸屬于該常設機構的利潤，在締約對方國家（地區(qū)）按照營業(yè)利潤納稅。

 

（三）國際運輸

我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，除與美國的協(xié)定外，都有海運和空運等涉及國際運輸?shù)臈l款。海運和空運一般為稅收協(xié)定的第八條。我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對國際運輸所得采用居民國獨占征稅權原則和總機構或實際管理機構所在國獨占征稅權原則，少部分采用來源國擁有部分征稅權原則。

 

【適用主體】

以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務取得收入的居民企業(yè)。

 

【適用條件】

1.以船舶或飛機經營，取得屬于稅收協(xié)定或其他協(xié)議、換函規(guī)定的國際運輸收入的居民企業(yè)。

2.我國與少數(shù)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）中，國際運輸所得的范圍還包括以船舶或飛機以外的其它方式經營國際運輸業(yè)務所取得的收入，其中與土耳其、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、香港、澳門的稅收協(xié)定（安排）中，國際運輸方式包括陸運車輛；與烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、老撾的稅收協(xié)定中包括公路車輛；與塔吉克斯坦的稅收協(xié)定則包括公路或鐵路車輛。

 

（四）股息

我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了我國和來源國對股息都有征稅權，來源國即指分配股息的公司所在國。

取得股息的人在具有該所得受益所有人身份的情況下，才能在來源國享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率，否則將按來源國的國內法進行征稅。“受益所有人”是指對所得和所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人，一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。在判定“受益所有人”身份時，應按照實質重于形式的原則，結合具體的實際情況，在綜合考慮各種相關因素的基礎上，進行分析判斷。

需要注意的是，對所支付的股息同常設機構有實際聯(lián)系的不適用股息條款，而應按營業(yè)利潤處理。

 

【適用條件】

從締約對方國家（地區(qū)）取得股息所得、符合稅收協(xié)定股息條款有關持股比例等特定要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 股息條款一般表述為：“如果該項股息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過股息總額的___%。”。

我國簽訂的稅收協(xié)定中，對于個別國家，來源國放棄股息收入征稅權，即我國居民取得的股息收入享受協(xié)定免稅待遇。

2.“走出去”企業(yè)從境外取得的股息，依據稅收協(xié)定相關條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%、10%、15%等。

 

（五）利息優(yōu)惠稅率

【適用條件】

從締約對方國家（地區(qū)）取得利息所得、符合稅收協(xié)定利息限制稅率規(guī)定或利息免稅規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 利息條款一般表述為：“如果收款人是該利息受益所有人，則所征稅款不應超過利息總額的___%。” 

我國與大部分國家簽署的稅收協(xié)定中的利息條款存在免稅規(guī)定，通常，這些金融機構在具體協(xié)定中采取列名方式。

關于利息稅收協(xié)定還存在特殊規(guī)定，如部分國家（地區(qū)）體現(xiàn)為對稅基進行限制，如奧地利支付給我國銀行或金融機構的利息，應僅按該利息總額的百分之七十征稅。

2. “走出去”企業(yè)從境外取得的利息，依據稅收協(xié)定相關條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等。

 

（六）利息優(yōu)惠稅率

我國與大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定對特許權使用費通常表述為：“‘特許權使用費’一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、商標、設計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。”

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對特許權使用費收入實行限制性稅率。

 

【適用條件】

從締約對方國家（地區(qū)）取得特許權使用費所得、符合稅收協(xié)定關于特許權使用費規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1. 特許權使用費條款一般表述為：“如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的___%。”

2.“走出去”企業(yè)從境外取得的特許權使用費（含設備租賃），依據稅收協(xié)定相關條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%、8%等。

 

【情景問答】

問：我公司在新加坡成立一家子公司，并將一套工業(yè)設備租給該子公司使用，每年向子公司收取設備租金100萬美元，請問對上述租金需要在新加坡繳稅嗎，繳納多少？

答：按照中新稅收協(xié)定規(guī)定，需要在新加坡繳稅。同時，按租金的60%確定稅基，并適用10%的協(xié)定稅率，因此，需要在新加坡繳納100×60%×10%=6（萬美元）。

 

（七）技術服務費

我國與印度和巴基斯坦簽訂的稅收協(xié)定中單獨對技術服務費作了規(guī)定。

 

【適用條件】

從印度或巴基斯坦取得技術服務費所得、符合稅收協(xié)定關于技術服務費規(guī)定的具體要求。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1.中印（印度）協(xié)定第十二條為“特許權使用費和技術服務費”條款，特許權使用費的表述與一般表述相同，對技術服務費的表述為“技術服務費一語是指締約國一方居民在締約國另一方提供管理、技術或咨詢服務而收取的任何報酬，但不包括本協(xié)定第五條第二款第（十一）項和第十五條所提及的活動的報酬。”

2.中巴（巴基斯坦）協(xié)定除特許權使用費條款外，還單獨設置第十三條技術服務費條款，表述為：“‘技術服務費’一語是指締約國一方居民在締約國另一方提供管理、技術或咨詢服務（包括該居民通過其他人員提供的技術服務）而收取的任何報酬（包括一次總付的報酬），但不包括本協(xié)定第五條第三款和第十五條所提及的活動的報酬。”

 

（八）財產收益條款

財產收益條款主要涉及轉讓各類財產所有權取得收益的征稅權的劃分，包括不動產、常設機構財產、運輸工具、股份以及其他財產。

稅收協(xié)定對財產轉讓收益在居民國的征稅權通常沒有限制，但在賦予來源國對財產轉讓收益的征稅權時，設有限制條款。換言之，我國“走出去”企業(yè)在境外轉讓財產取得收益一般在我國征稅，但在某些情況下，與我國簽訂稅收協(xié)定的締約對方國家也擁有征稅權。協(xié)定規(guī)定締約對方國家對財產收益擁有征稅權的，按其國內法規(guī)定進行征稅。

 

1. 轉讓不動產

轉讓不動產屬于稅收協(xié)定財產收益條款的重要內容。我國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，轉讓不動產取得收益的征稅權按照不動產所在地原則判斷，對我國居民轉讓位于締約對方國家（地區(qū)）的不動產取得的收益，可以在締約對方國家（地區(qū)）征稅。

 

2. 轉讓常設機構營業(yè)財產

按照我國目前簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，轉讓我國居民在締約對方國家（地區(qū)）的常設機構營業(yè)財產部分的動產，包括轉讓該常設機構（單獨或者隨同整個企業(yè)）取得的收益，可以在締約對方國家（地區(qū)）征稅。

 

3. 轉讓船舶、飛機等運輸工具

按照我國目前簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者轉讓屬于經營上述船舶、飛機的動產取得的收益，應僅在經營上述船舶或飛機的企業(yè)為其居民的國家征稅。

我國簽訂的部分協(xié)定還有規(guī)定在企業(yè)實際管理機構所在的國家征稅以及在該企業(yè)總機構所在的國家征稅等情形。

 

4. 轉讓主要由不動產組成的公司股權

目前我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉讓一個公司財產股份的股票取得的收益，該公司的財產又主要直接或間接由位于一方的不動產所組成，可以在不動產所在國征稅。

我國與部分國家的協(xié)定對不動產占比（如50%）作了明確規(guī)定，部分協(xié)定沒有單列對“轉讓主要財產為不動產的公司的股份取得收益”的稅收處理規(guī)定。

 

5. 轉讓公司股權（主要由不動產構成的股權除外）

對于該項所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同，部分表述為：轉讓不動產組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當于參與締約國一方居民公司的股權的25%的，可以在該締約國征稅；部分協(xié)定還要求“該收益的收款人在轉讓行為前的12個月內，曾經直接或間接擁有該公司至少25%的股份”。

我國與一部分國家的稅收協(xié)定則沒有單列對轉讓其他公司股份取得收益的稅務處理規(guī)定。我國與捷克、奧地利的稅收協(xié)定規(guī)定，不論控股比例大小，均在被轉讓股份的公司所在國征稅。我國與墨西哥的稅收協(xié)定規(guī)定：“轉讓第二款所述以外的代表締約國一方居民公司參股的股票取得的收益，可以在該締約國一方征稅”。

 

6. 轉讓其他財產

對于該項所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同，對征稅權的劃分差異較大，與部分國家協(xié)定規(guī)定轉讓發(fā)生國征稅，與大部分國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定轉讓者為居民的國家征稅。

 

（九）非歧視待遇

在稅收協(xié)定中，約定非歧視待遇的目的在于協(xié)調國與國之間的稅收權利和財政利益以及避免稅收歧視，它一般包括：國籍非歧視、常設機構非歧視、扣除非歧視、資本非歧視等四個方面的定義解釋和保留條款。

 

【協(xié)定規(guī)定】

1.國籍非歧視，是非歧視待遇條款的重要內容，適用于符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的居民企業(yè)。一般表述為：“締約國一方的國民在締約國另一方負擔的稅收或者有關條件，在相同情況下，特別是在居民身份相同的情況下，不應與該締約國另一方的國民負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重。雖有第一條（本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人）的規(guī)定，本款規(guī)定也應適用于不是締約國一方或者雙方居民的人”。

 

2.常設機構非歧視，適用于在締約國另一方設立常設機構的居民企業(yè)。一般表述為：“締約國一方企業(yè)在締約國另一方常設機構的稅收負擔，不應高于締約國另一方對從事同樣活動的本國企業(yè)征收的稅收。本規(guī)定不應理解為締約國一方由于民事地位、家庭責任給予締約國一方居民的個人補貼、優(yōu)惠和減免也必須給予締約國另一方居民”。

 

3.扣除非歧視，適用于符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的居民企業(yè)。一般表述為：“除適用第九條（關聯(lián)企業(yè)）、第十一條（利息）第七款或第十二條（特許權使用費）第六款規(guī)定外，締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權使用費和其他款項，在確定該企業(yè)應納稅利潤時，應與在同樣情況下支付給該締約國一方居民同樣予以扣除”。

 

4.資本非歧視，一般規(guī)定表述為：“締約國一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約國另一方一個或更多居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國一方負擔的稅收或者有關條件，不應與該締約國一方其他同類企業(yè)的負擔或可能負擔的稅收或者有關條件不同或比其更重”。

編輯設計：國家稅務總局貴州省稅務局

來源：國家稅務總局貴州省稅務局 國際稅收管理處