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貴州稅務(wù)

 

改革開放以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化新形勢，黨中央、國務(wù)院將“走出去”作為重要發(fā)展戰(zhàn)略提出。隨著“一帶一路”協(xié)同發(fā)展不斷推進，如何以正確的姿態(tài)并更好地“走出去”成為了廣大企業(yè)朋友迫切想要了解的事情。為了幫助大家更好的了解國家對“走出去”有哪些稅收政策支持和優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局匯編了一系列關(guān)于“走出去”的稅收政策和稅收優(yōu)惠。小編將帶大家一步步去了解如何“走出去”，怎樣更好地“走出去”。

 

本篇講述“走出去”相關(guān)管理規(guī)定中公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)管理和關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備。‍

 

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公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題

 

【政策依據(jù)】 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)

 

 

 

【政策規(guī)定】

1.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

2.母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

3.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

4.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

5.依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料備案。

6.企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

7.企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。否則，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

8.企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

9.企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

【情景問答】

問：我公司與子公司之間提供服務(wù)支付費用企業(yè)所得稅前怎樣扣除？　　

答：國稅發(fā)〔2008〕86號文規(guī)定：母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

 

 

 

 

6

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)管理

 

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號)

4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第9號）

 

（一）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)認定

境外注冊中資控股企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機關(guān)認定和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。

【政策規(guī)定】

1.企業(yè)自行判定實際管理機構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)，如其判定符合認定條件的,應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)書面提出居民身份認定申請；稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合認定條件但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以按規(guī)定進行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行審核，并按規(guī)定予以認定。

2.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變更為中國境外的，或中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定取消其居民身份。

 

（二）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅務(wù)登記

經(jīng)認定的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記；終止居民身份的，應(yīng)辦理注銷登記。

【政策規(guī)定】

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當自收到居民身份認定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供資料申報辦理稅務(wù)登記；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認終止居民身份的，應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

 

（三）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收義務(wù)

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，并適用居民企業(yè)的稅收管理規(guī)定（如稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報征收管理等）。

【政策規(guī)定】

1.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)在居民身份確認年度開始，按照境內(nèi)居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅，按照規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備等義務(wù)。

2.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。

 

【情景問答】

問：我公司是一家注冊在境外但被境內(nèi)稅務(wù)部門認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，請問我公司向其他外國企業(yè)支付利息或特許權(quán)使用費時，需要辦理代扣代繳企業(yè)稅款登記嗎？

答：你公司向非居民企業(yè)支付利息或特許權(quán)使用費時，應(yīng)依法代扣代繳企業(yè)所得稅，并在與非居民企業(yè)首次簽訂業(yè)務(wù)合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。

 

 

 

 

7

關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備

 

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）

 

（一）關(guān)聯(lián)申報

【適用主體】

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進行關(guān)聯(lián)申報：

（1）年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

（2）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

【政策規(guī)定】

1.企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

（1）關(guān)聯(lián)方是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第42號“構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系”的判定條件）；

（2）關(guān)聯(lián)交易主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓；金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓；資金融通；勞務(wù)交易。

【情景問答】

問：我公司產(chǎn)品出口波蘭，為開拓當?shù)厥袌觯瑪M在當?shù)卦O(shè)立一家全資子公司，銷售我公司的產(chǎn)品。請問我公司和波蘭子公司之間的銷售業(yè)務(wù)需要進行關(guān)聯(lián)申報嗎？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）規(guī)定，你公司和波蘭子公司之間的關(guān)聯(lián)交易需要進行關(guān)聯(lián)申報。

 

（二）國別報告義務(wù)

國別報告是BEPS第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》中的一項重要內(nèi)容。國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。國別報告作為中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的附表，在年度企業(yè)所得稅申報時一并報送。

【政策規(guī)定】

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

國別報告包括《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》（中文和英文）、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》（中文和英文）、《國別報告－附加說明表》（中文和英文），共6張表。

（三）同期資料

企業(yè)應(yīng)當依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

主體文檔應(yīng)當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。

同期資料應(yīng)當自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。如因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

【主體文檔】

1.符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備主體文檔：（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔；（2）年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來總額超過10億元。

2.主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況。主要內(nèi)容包括：（1）集團組織架構(gòu)情況；（2）企業(yè)集團業(yè)務(wù)情況；（3）無形資產(chǎn)開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等情況；（4）融資活動情況；（5）財務(wù)與稅務(wù)狀況。

【本地文檔】

1. 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來金額符合下列條件之一，應(yīng)當準備同期資料本地文檔：（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元；（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；（3）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；（4）其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來金額合計超過4000萬元。

2. 本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細信息。包括：（1）企業(yè)概況；（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系情況：（3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況；（4）可比性分析；（5）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。

【特殊事項文檔】

特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應(yīng)當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當準備資本弱化特殊事項文檔。

特殊事項文檔應(yīng)當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源；應(yīng)當加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章。

【免除準備同期資料的情形】

1. 企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來金額不計入《公告》第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來金額范圍。

2. 企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

 

 

 

編輯設(shè)計：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

來源：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國際稅收管理處