火車票、飛機票、汽車票如何進項抵扣，看懂這篇就夠啦~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-15
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奉賢稅務(wù)
2019年4月1日起，差旅費如火車票、飛機票、汽車票可以抵扣增值稅了，那么具體要怎么進行抵扣呢，讓我們來看一下吧。
根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的相關(guān)政策規(guī)定：
六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。
按照財稅2016年36號文件的規(guī)定購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)是不能從銷項中抵扣的，而在新政策相關(guān)的這段內(nèi)容中，可以看出已經(jīng)修改了財稅〔2016〕36號相關(guān)條例，允許旅客運輸服務(wù)進行抵扣了，雖然這筆支出在企業(yè)日常支出占比中并不大，但積少成多，還是可以為減輕納稅人不少稅負。
那么企業(yè)在進行旅客運輸服務(wù)費用時，具體如何計算呢？
3月21日，財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號已經(jīng)明確了旅客運輸服務(wù)費用的抵扣細節(jié)。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，那就可以直接按照專票抵扣規(guī)則抵扣了，但我們也知道日常取得的差旅費類的發(fā)票很少會有專票的，那要怎么抵扣呢？下面將利用幾個例子結(jié)合39號公告來為大家解釋一下。
一、增值稅電子普通發(fā)票
取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
例如上圖，這是一張增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上顯示客運服務(wù)費單價為552.45元，金額為552.45，稅率為3%，稅額為16.57元，那么我們在進行旅客運輸服務(wù)抵扣時直接按照票面的稅額16.57抵扣就可以了。那為什么這里的稅率是3%呢？這是因為在財稅36號文中有規(guī)定一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務(wù)時，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即3%。
二、航空運輸電子客票行程單
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額；
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
行程單上顯示票價為370元，燃油附加費為10元，根據(jù)政策規(guī)定的計算方法，可得出這張航空運輸電子客票行程單的進項稅額=（370+10）÷（1+9%）×9%=31.38
三、鐵路車票
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額；
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
這張車票對應(yīng)的進項稅額=60÷（1+9%）×9%=4.95
四、公路、水路等其他客票
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額；
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
這張車票對應(yīng)的進項稅額=55÷（1+3%）×3%=1.60
在了解旅客運輸服務(wù)的進項計算方法后，企業(yè)在進行抵扣時，還需注意下列一些事項：
1. 新政策將從2019年4月1日正式施行，因此在4月1日后購進旅客服務(wù)方才能抵扣，以扣除憑證的開具時間為準，開具時間為4月1日后的才能抵扣。用來抵扣的飛機票、火車票、汽車票是需要注明旅客身份信息的。
2. 購進旅客服務(wù)進行抵扣，除了取得合法的扣除憑證，還要符合抵扣的一般規(guī)定，比如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進客運服務(wù)，是不可以抵扣的。
3. 納稅人購進的需為國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，才能計算抵扣。
4. 客票抵扣不能直接按照票價全額計算，客票全額是含稅金額，要記得先換算為不含稅金額，再乘以適用的增值稅稅率或征收率。
來源：上海稅務(wù)
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