| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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發(fā)表時(shí)間: 2019-03-28
來(lái) 源： 湖北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處
為確保深化增值稅改革有關(guān)政策落實(shí)到位，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）等文件精神，對(duì)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的若干問(wèn)題細(xì)化宣傳如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。
第一部分 基本規(guī)定
一、自2019年4月1日起，增值稅稅率如何調(diào)整？
?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
?。ǘ┘{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ㄈ┰m用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
二、本次增值稅改革除降低稅率外，還有哪些配套措施？
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣。
（二）把不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣改為一次全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)。
?。ㄈ?duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。
?。ㄋ模?duì)納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。
三、深化增值稅改革有關(guān)政策出臺(tái)后，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人增值稅申報(bào)表是否同步調(diào)整？
已同步調(diào)整。納稅人可自2019年4月1日起，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中使用調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。自2019年5月1日起，正式啟用調(diào)整后的一般納稅人增值稅申報(bào)表。
第二部分 降低增值稅稅率
四、2019年3月31日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，4月1日后適用什么稅率、如何開(kāi)票？
按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，納稅人應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日后的，按照調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。
五、2019年3月31日前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，如何處理？
應(yīng)分別按以下情形處理：
?。ㄒ唬╀N售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
?。ǘ┵?gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣，或者購(gòu)買方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，由購(gòu)買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購(gòu)買方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
六、2019年3月31日前開(kāi)具的增值稅發(fā)票，4月1日后因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，如何處理？
開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
七、2019年4月1日后，未實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
?。ㄒ唬┵?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專用發(fā)票或者海關(guān)專用繳款書，按票面注明的增值稅額抵扣。
?。ǘ霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。
從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述（一）、（二）、（三）所列情形，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ㄎ澹┘{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
?。ㄆ撸男∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
八、2019年4月1日后，實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
?。ㄒ唬┮再?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。具體計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
?。ǘ┵?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×9%/（1＋9％）
?。ㄈ┵?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用13%稅率貨物的扣除率為10%，用于生產(chǎn)適用9%稅率貨物的扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+9%)
九、納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，2019年4月1日后領(lǐng)用的，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品已按10%的扣除率申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除2%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
十、適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的納稅人，加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？
按照政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按照1%加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”。
十一、2019年4月1日后，納稅人補(bǔ)開(kāi)的適用原增值稅稅率的發(fā)票，如何進(jìn)行申報(bào)？
申報(bào)表調(diào)整后，納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。
【例】納稅人2019年5月補(bǔ)開(kāi)2019年3月的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票貨物品名為“鋼材”，發(fā)票適用稅率為16%。2019年6月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，該張發(fā)票的金額填入《附列資料（一）》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第1列，稅額填入《附列資料（一）》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第2列。
第三部分 不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣
十二、2019年4月份購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否需要分2年抵扣？
不需要。自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期一次性抵扣。
十三、改變用途的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
?。ㄒ唬┮训挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，用于不得抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
?。ǘ┌凑找?guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)于改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
不動(dòng)產(chǎn)原值、不動(dòng)產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算的賬面金額。
十四、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)抵扣？
?。ㄒ唬┘{稅人取得不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證分別填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”對(duì)應(yīng)欄次。同時(shí)，應(yīng)將其合計(jì)數(shù)填入第9欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。
（二）前期因政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自4月稅款所屬期起，將2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性全額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
?。ㄈ┘{稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》8b欄“其他”、“稅額”欄次。
第四部分 旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣
十五、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些？
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第16號(hào)公告，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。
十六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？
購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際發(fā)生日期在2019年4月1日后，并取得2019年4月1日后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
十七、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？
以客票上注明的運(yùn)輸服務(wù)提供日期判斷。票面注明服務(wù)提供日期在2019年4月1日后的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
十八、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
十九、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。
二十、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%
二十一、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
二十二、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
二十三、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？
納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅扣稅憑證的種類，分別填寫增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次：
?。ㄒ唬┤〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。
（二）取得增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
（三）本期用于抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證合計(jì)，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第10欄。
第五部分 加計(jì)抵減應(yīng)納稅額
二十四、本次新增的加計(jì)抵減政策具體是指？
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
二十五、符合哪些條件的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策？
應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：
提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）的。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%。
1.銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.銷售額占比的計(jì)算區(qū)間，按以下情形分別確定：
（1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
【例1】某物業(yè)公司于2018年1月成立并登記為一般納稅人，其2018年4月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
【例2】某物業(yè)公司于2019年2月成立并登記為一般納稅人，其2019年2月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
?。?）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
【例3】某物業(yè)公司于2019年4月成立并登記為一般納稅人，其2019年4月至2019年6月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，則該納稅人從2019年4月起適用加計(jì)抵減政策。
二十六、加計(jì)抵減額如何計(jì)提？
?。ㄒ唬┘{稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
（二）按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
（三）已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
二十七、加計(jì)抵減額如何抵減應(yīng)納稅額？
第一步，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）。
第二步，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
?。ㄒ唬┑譁p前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
?。ǘ┑譁p前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
?。ㄈ┑譁p前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
二十八、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的如何適用加計(jì)抵減政策？
?。ㄒ唬┘{稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
?。ǘ┘{稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
二十九、適用加計(jì)抵減政策的納稅人應(yīng)如何核算？
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。政策執(zhí)行到期后，不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
三十、適用加計(jì)抵減政策的納稅人如何辦理相關(guān)手續(xù)？
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，無(wú)須報(bào)送其他資料。
適用加計(jì)抵減政策的納稅人在提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》時(shí)，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。符合條件的，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
三十一、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，加計(jì)抵減的稅額如何進(jìn)行申報(bào)？
加計(jì)抵減的稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。
第六部分 試行留抵退稅制度
三十二、2019年增值稅留抵稅額退稅制度的適用對(duì)象與2018年相比有何變化？
2018年留抵退稅的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。
2019年留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，納稅人符合規(guī)定條件的，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。
三十三、納稅人申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，需要符合哪些條件？
同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：
（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
?。ǘ┘{稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；
?。ㄋ模┥暾?qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
?。ㄎ澹┳?019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
三十四、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算？
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
（一）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
三十五、納稅人何時(shí)可以申請(qǐng)退還留抵稅額?
符合條件的納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。
三十六、納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅？
納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅條件進(jìn)行判斷，增量留抵稅額仍然是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，已計(jì)算退稅的連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。
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